所得税会计研究

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1、所得税会计研究　　【摘要】所得税会计是会计理论的一个重要分支，是企业在日常会计处理中经常遇到的。新准则的颁布对所得税会计有了很大的改革。文章从所得税会计和财务会计的区别出发，说明了所得税会计的特点，分析新旧准则中对所得税会计规定的不同，根据新准则在实施过程中对所得税会计引发的诸多问题提出了解决方案。【关键词】所得税会计；财务会计；资产负债表所得税会计是研究、处理会计收益和应税收益差异的一种会计理论和方法，是会计学科的一个重要分支。所得税会计与财务会计有着本质的区别，主要是研究企业经营过程中所需纳税的问题；财务会计是研

2、究企业在经营过程中资金的收支以及对资产的管理。一、所得税会计研究内涵（一）所得税会计概念所得税会计是研究如何对以会计制度计算为前提的税前会计利润（亏损）与以税法计算为前提的应税所得（亏损）之间的差异进行会计处理的理论和方法。所得税会计产生的根本原因在于会计收益与应税收益之间存在差异。会计收益是指按照会计准则规定的核算方法计算出一定时期内的总收益或总亏损，一般财务报告中的税前利润总额就是会计收益；而应税收益是指按照税法以及其他相关法律规定计算出来的一定时期的应税所得。（二）所得税会计与财务会计的区别所得税会计与财务会计

3、存在着很大的区别，准确地理解两者的区别有利于对所得税会计进行深入的了解。第一，目的上的差异。财务会计的目的是真实地反映企业经营过程中的财务状况、盈利能力以及现金流量，并且通过会计账户和财务报表为企业的利益相关者提供有利于其决策的数据和信息。所得税会计是以保障税收为目的，根据公平、效率原则以及社会政策而确定的应纳税所得额。第二，会计计量的差异。财务会计主要采用历史成本的计量属性，而税法规定各交易应该采用公允价值来确定应纳税所得额。在资产持有的过程中可能会发生增值和减值的可能性，会计上应该确认损益，而税法规定除国务院财政

4、和税务部门规定的可以确认损益的情况外，不得调整资产的计税基础。二、新旧所得税会计准则的区别（一）相关概念资产负债表是新准则的核心和精髓。所谓资产负债表观指的是从资产负债表的角度出发去确认资产、负债和收益。这是新准则中整个所得税会计研究体系的基础，以此出发的相关概念有暂时性差异、递延所得税资产和递延所得税负债等概念。第一，暂时性差异代替时间性差异。时间性差异主要强调差异发生的形式以及差异的转回是应税收益与会计收益的差额，这种差异是在一个期间内形成并在一个或者多个期间内转回。暂时性差异主要指的是某项资产或负债的计税基础和

5、其在资产负债表中的账面金额之间的差异，强调的是差异产生的原因和内容。旧准则中规定采用时间性差异，而新准则中主张采用暂时性差异。前者是某个时间段的数据，后者是某个时间点的数据。新准则对暂时性差异的使用也就决定了其选择资产负债分析法。第二，递延所得税资产、递延所得税负债代替递延所得税。旧准则把时间性差异对所得税影响额的会计处理作为递延税款。由此可见，递延税款是一个混合性账户，既可确认为贷方，又可确认为借方。新准则中采用递延所得税资产和递延所得税负债，这两个概念和暂时性差异是相适应的，可抵减暂时性差异是能够用作抵税的部分，

6、是可以收回来的资产，对应递延所得税资产；应纳税暂时性差异是将来需要交纳的税金，是要清偿的负债，对应递延所得税负债。混合性账户到资产和负债的分别列示具有很大的实践意义。一方面能够更加清晰地记录与企业经营相关的每笔所得税资产和负债；另一方面充分体现出新准则下的资产负债表观。（二）会计处理方法暂时性差异的会计处理方法。旧准则中可以使用应付税款和纳税影响会计法处理时间性差异引起的会计处理。纳税影响会计法又分为递延法和债务法。新准则采用债务法，债务法又分为损益表债务法和资产负债表债务法。损益表债务法将时间性差异对所得税的影响看

7、作是对本期所得税费用的调整，而资产负债表负债法则是以暂时性差异的角度出发，分析暂时性差异产生的原因以及差异的内容。新准则中更侧重于资产负债表负债法。这种方法不仅能够提供全面的会计信息，为决策者作决策提供有利的数据支持，也符合会计的可比性原则，全面贯彻费用观在所得税会计中的应用，使企业能够看清税后净利润才是企业真正的所有者权益。（三）列报新准则规定递延所得税资产、递延所得税负债应该在资产负债表中分别列示出来，所得税费用在损益表中列出来，并且应该在财务报表中披露与所得税有关的事宜。与旧准则相比，新准则加强了对财务报表中列

8、示的明细度以及会计信息透明度的要求。这适应了市场对企业的要求，因为企业在公布的财务报表中信息的详细度直接关系到内外部利益相关者能否掌握有效、真实的信息来作决策，并且直接决定了社会以及公众能否有效对企业日常经营进行监督。三、完善所得税会计的措施在新准则的颁布和实施过程中，我国的所得税会计研究逐步得到了发展和完善，改变了以前不规范、不科学的特点，逐