浅论所得税会计研究

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1、浅论所得税会计研究摘要:所得税会计是会计理论的一个重要分支,是企业在日常会计处理中经常遇到的工作。新准则的颁布对所得税会计有了很大的改革，是所得税会计发展的一个重要阶段。各企业应该及时认知新旧准则对所得税会计研究的不同点，以新准则为指导，完善企业内部的所得税会计基础工作。文章首先介绍了所得税会计的概念，并从所得税会计和财务会计的区别出发进一步说明了所得税会计的特点，分析新旧准则中対所得税会计规定的不同，最后根据新准则在实施过程中对所得税会计引起的诸多问题提出了解决方案。关键字：所得税会计；财务会计；资产负债表所得税会

2、计是研究和处理会计收益和应税收益差异的一种会计理论和方法，是会计学科的一个重要分支。所得税会计与财务会计有着本质的区别，所得税会计主要是研究企业经营过程中所需纳税的问题，财务会计是研究企业在经营过程中资金的收支以及対资产的管理。我国财政部自2006年正式公布了《企业会计准则第18号一所得税》，（简称“新准则”）。新准则与原有的《所得税会计处理的暂行规定》在管理目标、核算方法上有了很大的改变，新准则的提出是我国所得税会计研究和应用的一大重要变革，随着市场的变化以及在实施过程中出现的诸多问题，所以有必要对所得税会计理论进

3、行深入的研究。一、所得税会计研究内涵（-）所得税会计概念所得税会计可以理解为：是研究如何对以会计制度计算为前提的税前会计利润（亏损）与以税法计算为前提的应税所得（亏损）之间的差异进行会计处理的理论和方法。所得税会计产生的根本原因在于会计收益与应税收益之间存在差异。会计收益是指按照会计准则规定的核算方法计算出一定时期内的总收益或总亏损，一般的财务报告中的税前利润总额就是会计收益；而应税收益是指按照税法以及其他相关法律规定计算出来的一定时期的应税所得。会计准则与税法在规范对象、适用范围以及方法上存在的差异性决定了以这两种

4、理论为计算基础的会计收益与应税收益也存在不同，所得税会计正是対两者之间的差异和不同进行处理的理论。（二）所得税会计与财务会计的区别所得税会计与财务会计存在着很大的区别，准确的理解两者的区别有利于对所得税会计进行深入的了解。第一，目的上的差异。财务会计的H的是真实的反应企业经营过程中的财务状况、盈利能力以及现金流量，并且通过会计账户和财务报表为企业的利益相关者提供冇利于其决策的数据和信息。所得税会计是以保障税收为目的的，根据公平、效率原则以及社会政策而确定的应纳税所得额。第二，行为主体的差异。会计主体是指企业会计确认、

5、计量和报告的范围。有独立的资金、能独立核算收支并自负盈亏的就是会计主体。法律主体是在法律上可以承担法律责任的个体和团体，成为法人。法律主体一般都是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。有些会计主体不能独立承担法律责任，如：车间、分公司等。第三，会计计量的差异。财务会计主要采用历史成本的计量属性，而税法规定各交易应该采用公允价值来确定应纳税所得额。在资产持有的过程中可能会发生增值和减值的可能性，会计上应该确认损益，而税法规定除国务院财政和税务部门规定的可以确认损益的情况外，不得调整资产的计税基础。二、新IH所得税会计

6、准则的区别(-)相关概念资产负债表是新准则的核心和精髓。所谓资产负债表观指的是从资产负债表的角度出发去确认资产、负债和收益。这是新准则屮整个所得税会计研究体系的基础，以此出发的相关概念有暂时性差异、递延所得税资产和递延所得税负债等概念。第一，暂时性差异代替时间性差异。时间性差异主要强调并异发生的形式以及差异的转回是应税收益与会计收益的差额，这种差异是在一个期间内形成并在一个或者多个期间内转回。暂时性差界主耍指的是某项资产或负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额Z间的差异，他强调的是差异产生的原因和内容。IH准则中

7、规定采用时间性差异，而新准则中主张采用暂时性差异。前者是某个时间段的数据，示者是某个时间点的数据。新准则対暂时性差异的使用也就决定了其选择资产负债分析法。第二，递延所得税资产、递延所得税负债代替递延所得税。I口准则把对时间性差异对所得税的影响额的会计处理，作为递延税款。由此可见，递延税款是一个混合性账户，即可确认为贷方，乂可确认为借方。新准则中釆用递延所得税资产和递延所得税负债，这两个概念和暂时性差异相适应的，可递减暂时性差异是能够用作抵税的部分，是可以收回来的资产，対应递延所得税资产；应纳税暂时性差异是将来需要交纳

8、的税金，是要清偿的负债，对应递延所得税负债。混合性账户到资产和负债的分别列示具有很大的实践意义。一方面能够更加清晰的记录与企业经营相关的每笔所得税资产和负债；另一方面充分体现出新准则下的资产负债表观。(―)会计处理方法暂时性差异的会计处理方法。I口准则屮可以使用应付税款和纳税影响会计法处理时间性差异引起的会计处理。纳税影响会计法乂分为递延法和债