浅论新旧所得税会计的主要变化-会计审计

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1、浅论新旧所得税会计的主要变化所得税会计，是研究如何对按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间的差异进行会计处理的会计理论和方法。财务会计中的所得税费用是遵循会计准则而确认的，与当期收入相配比的所得税金额是以税前账面收益为基础计算的。税前会计利润是通过财务会计的程序确认的，在扣减当期所得税费用之前的收益。而税法中的应交所得税，是按照适用的税率和企业所得税法规定的应纳税所得额计算岀来的。由于所得税会计是我国会计的一个薄弱环节，在会计准则和所得税制度相对独立的条件下，企业会计利润与应纳税所得额的差异日趋扩大。现将新准则中的所得

2、税会计的主要特点作一简要的分析。•、采用资产负债表债务法以往的所得税会计核算中，企业对会计所得税核算方法的选择余地很大，既可以选用应付税款法，也可以选择纳税影响会计法；在采用纳税影响会计法下，既可以采用递延法，也可以选用利润表债务法。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销，当税率变更或开征新税时，不调整由于税率的变更或新税的征收对递延税款余额的影响。在递延法下，资产负债表上递延税款的余额并不被认为是企业真实的收款权利或付款义务。而债务法要求当税率变动或开征新税的情况下，企业需要按新的税

3、率对资产负债表中递延税款余额进行调整，客观反映了税率变动而引起的企业所得税付款义务或收款权利。债务法相比递延法而言更科学，因此，新准则要求企业采用债务法核算。债务法又有利润表债务法和资产负债表债务法之分。利润表债务法注重时间性差异，而资产负债表债务法则注重暂时性差异。时间性差异是指在一个时期产生而在以后的一个或多个时期转回的应税利润与会计利润之间的差额。暂时性差异是指一项资产或负债的计税基础与其资产负债表账面金额的差额。所有的时间性差异都是暂时性差异，但并非所有的暂时性差异都是时间性差异。时间性差异侧重于从收入或费用角度分析会计利润或应税利润

4、之间的差异，揭示的是某个会计期间内产生的差异；暂时性差异侧重于从资产和负债的角度分析会计利润和应税所得之间的差异，反映的是某个时点上存在的此类差异，它是指资产、负债的计税基础与其列示在财务报表上的账面金额之间的差异。该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回或负债偿还时，会产生应纳税金额或可抵扣金额。显然，资产负债表债务法能更真实、更准确地反映企业某一时点的财务状况，提高会计信息质量。所以，新准则明确提岀所得税会计核算必须采纳资产负债表债务法。1、引入了资产的计税基础、负债的计税基础和暂时性差异等概念资产的计税基础是企业在收回资产账面价值的过

5、程中，计算应税利润时能够抵扣应税经济利益的金额。负债的计税基础是各项负债账面价值减去其在未来期间计算应税利润时可予抵扣的金额。暂时性差异是指一项资产或负债的计税基础与其资产负债表账面价值的差额。一项资产或负债的计税基础是在计税时归入该资产或负债的金额。计税基础是一项资产或负债据以计税的基础，也是整个所得税准则中最基础、最重要的概念。一项资产的计税基础是当企业收回该资产的账面金额时，从税收的角度，可从流入企业的经济利益中予以抵扣的金额。如果这些经济利益不需纳税，那么该资产的计税基础即为其账面金额。例如，一台设备的成本为100万元，税法上的折旧为

6、30万元，并已在当期和以前期间抵扣，剩余成本将在未来期间作为折旧或通过处置作为一项减项抵扣。使用该设备所取得的收入及处置该设备所产生的任何收益都是应该交纳所得税的，而处置产生的任何亏损在计税时是可以抵扣的。所以，该设备的计税基础是70万元,若其重估价为100万元，则有30万元的暂时性差异产生。一项负债的计税基础是其账面金额减去该项负债在未来期间计税时可抵扣的金额。对于预收收入，所产生的负债的计税基础是其账面金额减去未来期间非应税收入的金额。例如，一项账面金额为100万元的预收利息收入，其未来期间的非应税收入为30万元，所以，该项预收利息收入的

7、计税基础为70万元。又如，流动负债中包括账面金额为1万元的应付罚款，计税时，罚款是不可抵扣的，则该应计罚款的税基为1万元，此时，贝怀存在可抵扣暂时性差异。上一页12下一页还有一些项目有计税基础，但没有在资产负债表中确认为资产和负债。比较典型的例子就是研发费用的会计处理，研发费用在会计上往往作为费用直接计入当期损益，从会计收益中扣除，但在税法上却可能要求在若干会计期间以后才能作为计税的扣除项，这样就产生了未来可抵减的暂时性差异，对于该项目而言，其税基为未来可抵扣的金额，账面价值为零，两者之间的差额即为暂时性差异。另外，新准则还规定，企业应当在资

8、产负债表日，根据税法规定的计税基础，对税前会计利润进行调整，按照调整后的应税利润计算应交所得税；同时，按照本期会计利润和资产、负债的账面价值为基础确认所得税费用;资