应收应付票据核算

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能够按照岗位工作流程和工作规范对企业往来业务进行实际操作；能够熟练进行应收预付款项业务和应付预收款项业务的会计核算；能够根据基础性资料进行账龄分析；能够清楚应收预付款项业务和应付预收款项在资产负债表中的去向。学习目标与要求 重点:应收、应付账款的核算；应收、应付票据的核算难点:商业汇票贴现、坏账准备的计提教学重点与难点 往来岗位涉及应收账款、应付账款、应收票据、应付票据、其他应收款、其他应付款等，是会计核算业务中核算量大、要求较高的一个会计岗位。往来结算岗位的主要职责:1．会同有关部门制定本企业的信用政策，建立、健全往来款项结算与核对的程序和制度，明确应收款项管理责任，积极了解客户资信情况，减少坏账损失。2．负责与供货单位、购买单位和其他单位、个人的购销业务的结算和明细核算，按照债权债务种类、应收应付对象的具体单位和个人分类设置总分类账和明细分类账，根据审核后的记账凭证逐笔登记明细账并结出余额。3．负责对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金、保证金、押金等债权债务及往来款项进行核对和清算。4．负责对往来款项定期进行清理核对，对于无法收回的应收款项及时进行清理，出具清理报告，及时上报。5．负责办理企业应收票据贴现业务、期末应收票据利息的计提等相关核算工作。 子情境1应收及应付票据核算任务一、认识商业汇票任务二、如何核算应收票据任务三、如何核算应付票据 1、银行汇票、商业汇票分别用什么科目核算？2、商业汇票按承兑人不同怎么分类？哪种保险程度高？3、带息票据如何计息？期末计息的会计分录怎么做？4、票据到期未能收回如何处理（请从债权人和债务人角度分别解释）？5、请用自己的语言解释票据贴现业务，并总结票据贴现业务的会计处理。课前预习问题单 任务一、认识商业汇票概念商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。特点（1）在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系。（2）商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。（3）提示付款期自汇票到期日起10日内。（4）可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发由付款人承兑。（5）可以背书转让。 任务一、认识商业汇票按承兑人不同银行承兑汇票商业承兑汇票按是否带息带息票据不带息票据分类（1）承兑人不同。商业承兑汇票的承兑人是企业，银行承兑汇票的承兑人是银行。（2）商业汇票到期时，购货企业的存款不足支付票款时两种汇票处理不同。商业承兑汇票银行不负责付款，由收付款企业自行协商；银行承兑汇票银行负责付款。区别 任务一、认识应收票据票据期限按月表示时：月初对月初；月中对月中；月末对月末票据期限按日表示时：算尾不算头或者算头不算尾我国商业汇票最长期限不超过六个月。票据期限有按月表示和按日表示两种。 任务二、如何核算应收票据企业收到应收票据一般按面值（票面金额）计价入账。对于带息的应收票据，应于期末计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 任务二、如何核算应收票据①收到时的面值②期末计提的利息①贴现②　转让③　到期收回尚未到期的应收票据设置的账户——应收票据（资产类） 典型工作任务（一）应收票据取得的核算收到因企业销售商品、提供劳务等收到商业汇票时：借：应收票据（票据面值）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额） ☆<典型业务1>：销售商品，收到商业承兑汇票2010年12月19日，广源公司销售给上海万通公司A产品100个，每个100元，货款10000元，增值税1700元，收到该公司交来3个月期限的商业承兑汇票一张。业务办理程序如下：（1）按合同发货，开具增值税专用发票。 （2）会计根据收到的“商业承兑汇票”和“增值税专用发票记账联”编制会计分录。借：应收票据——上海万通公司11700贷：主营业务收入——A商品10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700 典型工作任务（二）带息应收票据期末计提利息按照权责发生制原则，对于带息应收票据，应在会计期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提票据利息借：应收票据贷：财务费用利息=面值×票面利率×时间日：算头不算尾，算尾不算头（360）月：整月计算（12） （1）收到票据时（11.1）借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（2）计提利息（12月末）借：应收票据2340（117000×12%÷12×2）贷：财务费用2340（3）票据到期收回时（5.1）借：银行存款124020（117000+7020）贷：应收票据119340（117000+2340）财务费用4680例2：11月1日销售商品一批收到带息票据一张，面值117000元，票面利率为12%，期限6个月。 典型工作任务（三）应收票据到期1.到期收回票据款：借：银行存款贷：应收票据（2）带息应收票据：借：银行存款贷：应收票据财务费用（1）不带息应收票据： <典型业务3>：收到商业承兑汇票款假如2011年3月19日，应收上海万通公司商业承兑汇票到期，委托银行收款。（1）出纳员填写一式五联的“委托收款凭证”，持商业承兑汇票一起到银行办理委托收款手续。（3）总账会计根据相关原始票据编制记账凭证。借：银行存款11700贷：应收票据——上海万通公司11700（2）出纳员从银行取得“委托收款凭证收账通知”， 典型工作任务（三）应收票据到期2．商业承兑汇票到期，承兑人拒付或无力支付票款企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目，之后，不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。 应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。企业持未到期的应收票据向银行贴现财务费用×××银行存款×××应收票据×××典型工作任务(四）应收票据贴现（难点） 三步骤：1、计算票据到期值=面值（1+票据期限×票面利率）2、计算贴现利息贴现利息=票据到期值×贴现期×贴现率3、贴现净额=票据到期值–贴现利息典型工作任务(四）应收票据贴现借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（账面余额）差额计入财务费用 <典型业务4>：商业汇票贴现假如2011年2月19日，企业因资金紧张，持应收上海万通公司商业承兑汇票到银行申请贴现。业务办理程序如下：（1）出纳人员填写一式五联的“贴现凭证”，在第一联贴现凭证“申请人盖章”处和商业汇票第二联背后加盖预留银行印鉴，然后一并送交开户银行信贷部门。（2）银行将贴现凭证第四联加盖“转讫章”后交给贴现单位作为收账通知。 （3）会计根据“贴现凭证第四联收账通知”编制会计分录借：银行存款11622财务费用78贷：应收票据11700 拓展任务1：网中网课程集中实训---货币资金---银行存款收支实训（7-9）http://124.160.90.220:8080外网http://172.18.72.144:8080内网 拓展任务2：2010年5月31日，A公司收到B公司签发的一张面值为100000元，期限为6个月的带息商业承兑汇票，B公司用其来偿还所欠A公司货款。经计算，该票据每月利息1000元。A公司7月1日因急需资金，持该票据向银行申请贴现，经计算月贴现息为900元。11月30日，该票据到期因B公司无力承兑，贴现银行从A公司存款户中划款，但A公司银行存款账户余额也不足，银行将其作逾期贷款处理。要求：作出A公司有关该票据的全部账务处理。 参考答案：5月31日，收到票据借：应收票据100000贷：应收账款1000006月30日，计息（一个月利息1000元）借：应收票据1000贷：财务费用10007月1日，向银行贴现借：银行存款101500贷：应收票据101000财务费用50011月30日，票据到期承兑人不能兑付票款，本公司银行存款账户余额也不足以向银行还款借：应收账款----B106000贷：短期借款106000 一、应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。二、应付票据账务处理1、不带息应付票据的账务处理借：原材料（材料采购、在途物资、库存商品等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据借：财务费用贷：银行存款（1）发生应付票据（2）支付银行承兑汇票手续费任务三、如何核算应付票据 借：应付票据贷：银行存款（3）到期偿还应付票据款如果是商业承兑汇票如果是银行承兑汇票（4）到期无力支付应付票据款借：应付票据贷：应付账款借：应付票据贷：短期借款 应付票据原材料财务费用（1）购买材料应交税费（2）计息银行存款（3）付款2、带息应付票据的账务处理 三、应付票据典型业务办理☆<典型业务6>：购买材料，开出并承兑商业汇票2010年12月1日，广源公司开出并承兑一张面值为23400元，期限3个月的带息商业承兑汇票，用以从鑫成公司采购M材料，材料已收到验收入库。货款20000元，增值税3400元。业务办理程序如下：（1）出纳员签发一式三联商业承兑汇票，第一联卡片联由承兑人留存，据以记账。 （2）收到原材料办理入库手续，开具入库单。 借：原材料——M材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据——鑫成公司23400（3）总账会计根据取得增值税专用发票、商业承兑汇票卡片联和入库单编制记账凭证。 ☆<典型业务7>：承<典型业务6>期末计提利息2010年12月31日，广源公司计算开出的带息商业承兑汇票应计利息。业务办理程序如下：（1）计算带息商业汇票利息，编制“票据利息计提表”（2）总账会计根据利息计提表编制记账凭证借：财务费用117贷：应付票据117 <典型业务8>：到期支付商业汇票款假如2011年3月1日，应付鑫成公司的商业承兑汇票到期，由银行支付票据款。业务办理程序如下：（1）出纳从银行取得“银行特种转账凭证”。（2）总账会计根据银行付款凭证编制记账凭证。借：应付票据——鑫成公司23517财务费用234贷：银行存款23751 拓展任务1：网中网课程集中实训---负债---流动负债---其他金融负债的核算（1-2） 拓展任务2：2012年9月30日，信达公司向胜利公司销售甲产品一批，价款100000元，税款17000元，合计117000元，采用商业汇票结算。当日收到胜利公司开出并承兑的商业承兑汇票一张，面值为117000元，票面利息率为12%，期限6个月。要求：（1）编制信达公司有关商业汇票的会计分录。（2）编制胜利公司有关商业汇票的会计分录。 参考答案：信达公司：（1）2012年9月30日借：应收票据117000贷：主营业务收入—甲产品100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（2）2012年12月31日：票据利息=117000×12%÷12×3=3510（元）借：应收票据3510贷：财务费用3510（3）2013.3.31到期值＝117000×（1+12%÷12×6）＝124020（元）借：银行存款124020贷：应收票据120510财务费用3510 胜利公司：（1）2012年9月30日借：库存商品-甲100000应交税费-应交增值税（进项税）17000贷：应付票据117000（2）2012年12月31日：票据利息=117000×12%÷12×3=3510（元）借：财务费用3510贷：应付票据3510（3）2013.3.31到期值＝117000×（1+12%÷12×6）＝124020（元）借：应付票据120510财务费用3510贷：银行存款124020