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1、浅析我国中小企业增值税税收筹划:DF432:A :针对我国中小企业增值税税收筹划进行了简要的论述。 关键词:增值税;中小企业;税收筹划 随着我国市场经济地发展,增值税已成为国家税收第一大税种,占全部税收收入的比重高达50%左右。但是,中小企业在增值税缴纳方面暴露出许多问题,如税负沉重、虚开增值税专用发票等,对经济发展造成很大的影响。这既有企业自身的原因,也有国家制度的原因,只有从根本上改变这种被动局面,才能创造良好的税收秩序和经济环境,以适应我国经济地发展。 一、增值税的概述
2、 增值税是对纳税人在生产经营活动中的增值额征收的一种间接税。它是一种价外税,其征收范围包括所有的工业生产过程商业批发和零售过程及提供加工、修理修配的劳务以及进口货 物。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人基本税率为17%或13%,同时有权领购使用增值税专用发票和按规定取得进项税额的抵扣权。小规模纳税人则按6%的征收率征收,不能领购增值税专用发票,不得抵扣进项税额。 二、中小企业增值税存在的问题 我国是一个中小企业的大国。改革开放以来,中小企业在分散经济风险、减少经济波
3、动、深化经济体制改革、完善市场体系和市场竞争机制方面,都发挥了十分明显的作用。但中小企业增值税存在如下问题: 1.生产型增值税制度严重影响中小企业发展 我国这几年税收增长的速度远远超过GDP增长速度。税收的增长都是以企业和个人的负担加重为代价的。为保证财政收入遏制固定资产投资规模膨胀,根据规定,我国企业购入固定资产所支付的增值税直接计入固定资产成本,在这种生产型增值税法的制度下,企业购进生产设备的支出不能抵扣,造成企业负担沉重,不利于企业扩大投资、促进设备更新和技术进步。生产型增值税将购入固定
4、资产支付的增值税计人固定资产成本,因此导致对固定资产的重复征税,从而加重企业的税收负担。高新技术企业、高投资企业的资本构成较高,固定资产投资较其他企业要多。 2.骗购、虚开增值税发票的犯罪行为猖獗 由于增值税专用发票是兼记销货方销项税额和购货方进项税额进行抵扣的凭证,它对增值税的计算起着决定性的作用,直接决定着纳税人应纳税额的多少。因此,增值税专用发票一直是不法纳税人进行欠税、偷税、骗税的主要切入点。此类犯罪活动严重干扰了社会正常经济秩序,导致国家税收的大量流失。暴露出税务机关目前在对增值税一
5、般纳税人的认定和管理方面存在着较大的漏洞,同时也正考验着中小企业是否有规范的财务制度和严谨的工作作风。 3.增值税纳税人分两类的做法对中小企业来说显失公平 我国现行的增值税实行购进扣税法,而作为增值税纳税人又分成了一般纳税人和小规模纳税人,并对两类纳税人的认定条件作了诸多界定。作为一般纳税人需要:年应税销售额(工业企业100万元以上,商业企业180万元以上)和财务制度健全、核算准确。有的中小企业因为销售规模不达标而不能被认定为一般纳税人,从而丧失了使用增值税专用发票的权利,致使企业的生产经营不
6、能正常开展,而且大多小规模纳税人的征收率远远高于一般纳税人的税负率。 三、中小企业增值税收筹划实例 1.利用固定资产投资进行纳税筹划 增值税转型后,直接受益人为纳税人,由于新购固定资产进项税额准予抵扣,在固定资产购置价款保持不变的情况下,固定资产的成本减少,各期折旧额减少,各期利润额增加。同时,企业的流动资金状况也会得到明显改善,由于消费型增值税下,固定资产投资的进项税可以从销项税额中抵扣,从而减少了企业的流动资金占用,也将有助于减少企业的资金成本,在目前企业流动资金普遍紧张,实际利
7、率高企的情况下,企业的利润也将因此得到提高。 2.改变购货方式进行纳税筹划 目前《增值税暂行条例》规定,对企业收购农副产品和收购废旧物资的,分别可以按照农副产品收购价的13%和废旧物资收购价的10%计算进项税额进行抵扣,那么,中小企业在收购农副产品和废旧物资时要尽量创造条件来适应税收政策的要求,以享受国家规定的减免税规定,达到少缴税款的目的。 综上所述,增值税转型后,对于中小企业来说,在增值税纳税筹划方面将有很多文章可做,一方面要尽量利用税收政策的规定进行筹划,另一方面也要注意筹划风险,特别
8、要注意及时与税务机关进行沟通,取得他们的同意和支持,这样才能达到纳税筹划的最终目的。 3.对实物折扣销售方式的增值税筹划 实物折扣是商业折扣的一种。一般情况下采取实物折扣方法销售货物,折扣的实物不论会计上如何处理,均应按规定视同销售计算缴纳增值税。但是,如果将实物折扣“转化”为价格折扣,则可达到节省纳税的目的。例如某客户购买10件商品,应给1件的折扣,在开具发票时,按销售11件开具销售数量和金额,然后在同一张发票上的另一行用红字开具折扣1件的折扣金额。这样处理后,按照税法的相关
