纳税人增值税税收筹划问题浅析

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1、纳税人增值税税收筹划问题浅析　　随着我国市场经济的逐步发展，税收筹划逐渐成为企业降低税负，取得税后收益最大化的主要工具。但是，由于观念意识的障碍和对相应的企业行为判断不准确，导致人们在认识上、理解上对税收筹划的内涵产生偏差和混乱。因此，正确理解税收筹划的含义，积极面对税收筹划的风险，对我国企业更好地开展税收筹划这一活动具有非常重要的现实意义。　　　增值税税收筹划是随着市场经济运行的规范化、法治化以及公民依法纳税的提高而出现的。随着市场经济体制的不断完善，增值税税收筹划将具有更加广阔的发展前景。而增值税作为目前我国最大的流转税，其税基宽广，税负具有一定弹性，

2、且优惠政策较多，这为一般纳税人进行增值税税收筹划提供了较大的空间。加强对增值税税收筹划，有利于一般纳税人实现价值最大化和综合经济效益最大化的目标。　　一、增值税税收筹划应遵循的基本原则　　（一）合法原则　　增值税税收筹划具有合法性，它与偷税有着根本的区别。在多种纳税方案可供选择时，纳税人可以合法的选择缴纳税款最少的纳税方案。税法是调整和规范征纳双方税收行为的法律规范，是依法治税的原则。如选择优惠政策作为税收筹划突破口时，应注意不得曲解税收政策，滥用税收优惠政策以欺骗手段骗取税收优惠，同时应充分了解税收优惠条款，并按规定程序进行申请，避免因程序不当而失去应有

3、的权益。　　（二）经济原则　　一般纳税人进行税收筹划，最终的目的是为了节税。但在进行增值税筹划过程中，又会发生种种筹划成本，因而必须先对预期收入与成本进行对比，只有增值税税收筹划所带来的收益大于其成本时税收筹划才可行，否则需要放弃。　　（三）整体性原则　　增值税税收筹划是一项综合性很强的复杂工作，它必须依据税收法律、法规（主要是增值税征收方面的法律法规），并结合企业具体情况，综合分析各种因素的影响，还要考虑其它税种的税负效应以及非税效应，防止顾此失彼，进行整体策划，选择最佳方案，以实现企业的综合经济效益最大化。　　二、一般纳税人增值税税收筹划的主要方式　　

4、（一）税率式税收筹划　　税率是计算税额的尺度，也是衡量税收负担轻重的主要指标。一般纳税人的基本税率为17％，一档低税率为13％，此外还有零税率。如果纳税人可以通过合理的事先设计，使其计算应纳税额事，销项税额适用低税率或者零税率，而进项税额则适用基本税率，即可达到降低税负的目的。　　（二）税基式税收筹划　　缩小课税基础，不但可以直接减少应纳税额，还可以间接地使用较低税率，这样就达到了双重减税的效果。一般纳税人应纳税额的计算公式为：应纳税额=销项税额-进项税额，因此，可以从争取缩小销项税额和扩大进项税额两方面进行增值税税收筹划。销项税额=销售额×税率，销项税额

5、节税的关键在于缩小销售额，如随同货物销售的包装物单独处理，不计入销售收入等。进项税额节税策略很多，如在价格同等情况下，购买能够取得增值税发票的货物等。　　（三）税额式税收筹划　　税额式税收筹划是利用增值税税法中减免税的规定来减轻或解除税收负担的方法。增值税法定减免税主要是指在税法中列的免税项目。一般纳税人需熟悉税法的相关规定，用好、用足税收优惠政策本身就是税收筹划的过程。　　三、增值税税收筹划的具体方案　　（一）利用纳税人身份进行税收筹划　　由于增值税对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇，通过对企业的分立合并，加强企业会计核算手段，为小规模纳税人和一般纳

6、税人的筹划提供了可能。　　一般纳税人比小规模纳税人更具竞争优势，主要原因在于前者可抵扣进项税额。但由于价格竞争，当一般纳税人与小规模纳税人经营的相同商品价格趋于一致时，一般纳税人的优势就下降了。通常情况下，可抵扣进项税额占销项税额比重较低的纳税人，应尽可能按小规模纳税人缴纳增值税，更有利于降低税负水平。　　（二）利用缩小税基的税收筹划　　1.分解销售额　　由于增值税的计税依据是销售额，如果销售对象是增值税一般纳税人，由于增值税专用发票互相制约，降低销售额则意味着减少购买者的进项税额，损害了其利益。因此，采用不开或少开增值税专用发票的办法，既有悖于国家税法，

7、购买者也是不能接受的。可以考虑的筹划思路是可以将价外费用分解至其他业务核算。例如：将商品以投资联营的方式收取费用，回避价外费用。对于随同货物销售收取的包装物押金，单独核算，但需注意包装物押金的期限；加价收入和价外补贴收入尽可能不计入应税收入，可将其与销售额分开核算，转做其他业务收入。　　2.增加购进额　　一般纳税人增加货物和应税劳务的购进额，就意味着增值税进项税额的增加。增加购进额的方法有：优先向增值税一般纳税人购进货物或者应税劳务；尽可能索取增值税专用发票或者海关完税凭证；期末大量采购材料，合理的占用税收资金，以减少银行贷款；尽可能采购固定资产及其附属配

8、件；适当提高农产品的收购价格，再以其他方式获得补偿；取得运输发票。