谈事业单位非财政补助结转、结余的核算

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1、谈事业单位非财政补助结转、结余的核算【作　　者】孔垂珉，张济建（教授），李靠队（副教授）【单位】江苏大学财经学院，江苏镇江212013【摘　　要】【摘要】新《事业单位会计制度》不仅按照经济功能将支出分为了基本支出和项目支出，同时明确了财政资金与非财政资金的界限。非财政补助结转、结余一方面包含了基本支出结转、结余和项目支出结转、结余，另一方面也包含了事业活动支出结转、结余和经营活动支出结转、结余。“非财政补助结转”与“非财政补助结余”科目分别针对项目支出和一般支出进行核算，但从核算的账户和过程来看，通过科目的进一步细分可以使账户之间的对应关系更

2、加明确，反映的会计信息更加清晰。【关键词】非财政补助结余；非财政补助结转；项目支出；事业单位【中图分类号】F231【文献标识码】A【】1004-0994（2016）01-0047-3一、问题的提出政府会计包含政府预算会计和政府财务会计。政府会计改革的思路是完善政府预算会计，建立政府财务会计，理顺预算会计和财务会计的关系，也就是政府会计改革的“二元论”。新《事业单位会计制度》（以下简称“新《制度》”）充分体现了政府会计改革的思想，在事业单位会计核算层面比较清晰地区分了预算会计和财务会计。预算会计与财务会计的平行核算中最为突出的内容就是对于财政资

3、金和非财政资金的区分。新《制度》对两种性质的资金从、运用和结存等方面分别进行反映，尤其是对两种性质资金运行结果的核算区分了财政补助结转、结余与非财政补助结转、结余，并开设了相应的账户进行不同的处理。但是在实务中我们发现，目前的账户设置对于两种性质资金的平行反映还不够彻底，在具体工作和学习中容易造成混淆。如果对非财政补助结转、结余及其明细科目的设置进一步细化，并与资产负债表的项目相对应，可以更加清楚地反映不同性质资金的使用情况。二、新《制度》下两种性质资金与两类活动的核算规定根据两种性质的资金以及事业单位支出的经济功能进行分类，并考虑到事业单位

4、现在大多都有经营活动，目前事业单位对于结转与结余的划分以及相应科目的设置如表1所示。新《制度》根据资金与支出经济功能的分类进行二维核算。期末将财政预算资金的基本支出转入“财政补助结转”账户，由于其性质属于财政预算资金，当年预算当年清理，所以“财政补助结转——基本支出”结转后应无余额。财政预算资金实行国库集中支付，直接支付方式下一般不会产生余额，而授权支付方式下没有使用的额度则直接注销（上缴/缴回）。此外，根据资金的性质，由于其属于财政预算资金，所以理应不对结转后的余额进行分配，故不存在“财政补助结余”科目。非财政（预算）资金的支出分为事业活动

5、支出和经营活动支出。其中，事业活动支出又分为一般支出和项目支出。对这一部分的项目支出，新《制度》只设置了“非财政补助结转——项目支出”科目，并没有设置“非财政补助结余——项目支出”科目，而对应的财政项目支出则设有“财政补助结余——××项目”科目。另外，对事业活动及其辅助活动的一般支出开设了“事业结余”科目，对经营活动的支出开设了“经营结余”科目，这两者同属于非财政补助结余内容，而且在资产负债表中共同列示在“非财政补助结余”项目之内，但其会计科目的设置明显不能与会计报表项目相对应，同时也与“财政补助结余”科目的对应关系不明确。三、对新《制度》科

6、目设置及核算的改进建议本文对新《制度》相关科目的设置进行改进，改进后的科目设置及核算说明如表2所示。1.增加“非财政补助结余——项目支出——××项目”科目。新《制度》中，对于已完成项目的结转资金如果按照项目管理规定留归单位使用，一般是由“非财政补助结转——项目支出”转入“事业基金”。建议设置“非财政补助结余——项目支出——××项目”科目，先统一将“非财政补助结转——项目支出”转入“非财政补助结余——项目支出——××项目”，再由“非财政补助结余——项目支出——××项目”转入“事业基金”。如果项目的结转资金按规定缴回原专项资金拨入单位，则借记“非

7、财政补助结余——项目支出——××项目”科目，贷记“银行存款”等科目。这种先将项目结转资金转入“非财政补助结余——项目支出——××项目”的做法，会使得非财政专项资金的核算更加完整，而且能与“财政补助结余——××项目”相对应。2.将“事业结余”一级科目改为“非财政补助结余——事业结余（或基本支出结转）”科目，将“经营结余”一级科目改为“非财政补助结余——经营结余”科目，分别通过两级科目进行反映。这样处理的优点是：①“非财政补助结余”一级科目可以与“财政补助结余”科目形成对应关系。②将“事业结余”和“经营结余”统一在了“非财政补助结余”一级科目下，

8、对结余进行分配时，再转入“非财政补助结余分配”一级科目。另外，如果事业单位经营活动的结余较多，需要分别进行相关的分配程序，如缴纳企业所得税时，则可以在“非财政补助结