事业单位结转结余及结余分配的会计核算浅析

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1、事业单位结转结余及结余分配的会计核算浅析◎文/吴兴旺摘要：2012年财政部颁布的《事业单位财务规则》将结余分柝为结转和结余，并对结转和结余赋予新的内涵、规定了相应的管理办法，增加了会计核算的难度。会计实务中，会计人员对结转和结余及结余分配的核算较难准确把握，往往会忽视财务规则、会计准则和会计制度之间的关联。正确理解和准确核算显得十分必要。关键词:结转结余;结余分配;会计核算财政部于2012年先后颁布了新的《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，并明确了实施的具体时间。新规则规定，事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的

2、预算管理办法。新规则将结余分柝为结转和结余，并对结转和结余赋予新的内涵、规定了相应的管理办法，增加了会计核算的难度。会计实务中，会计人员对结转和结余及结余分配的核算较难准确把握，往往会忽视财务规则、会计准则和会计制度之间的关联。本文试结合事业单位会计准则、会计制度，就单位结转结余及结余分配的核算作浅析。一、事业单位结转结余的内容结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。它包括：财政补助结转结余，非财政补助结转结余和经营结余。（一）财政补助结转结余财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。财政补助结转是

3、从同级财政拨入的当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金。财政补助结余是从同级财政拨入当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。计算公式为：财政补助结转=财政补助收入-事业支出（财政补助支出/基本支出）-事业支出（财政补助支出/项目支出）财政补助结余即上式中已完项目当年剩余的资金。（二）非财政补助结转结余非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。其中，非财政补助结转是指单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；非财政补助结余是指单位除财

4、政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。计算公式为：非财政补助结转=∑（上级补助收入+事业收入+附属单位上缴收入+其他收入）本期发生额中的专项资金收入-∑（事业支出+其他支出）本期发生额中的非财政专项资金支出非财政补助结余=∑（上级补助收入+事业收入+附属单位上缴收入+其他收入）本期发生额中的非专项资金收入-∑（事业支出+其他支出）本期发生额中的非财政、非专项资金支出-∑（对附属单位补助支出+上缴上级支出）本期发生额（三）经营结余经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。经营结余是对事业单位经营活动结果所作的计量。

5、经营支出应当与经营收入配比。计算公式为：经营结余=经营收入-经营支出二、事业单位结转结余的会计核算事业单位在进行结转结余核算以前，必须重点做好以下几方面工作：一是清理往来款项。即在单位年度结账前，清理结算各往来款项，凡属于本年的各项收支都应及时入账；二是全额上缴应缴款项。将应缴未缴款项全额上缴财政；三是与财政核对。即与财政核对年度一般预算收支和财政专户各项缴拨款项；四是与上级主管部门核对。即核对上级补助收入；五是准确计算各项结转结余。（一）“财政补助结转结余”的核算1.“财政补助结转”的核算“财政补助结转”科目核算事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转

6、。本科目平时一般不核算，只在期末（一般在年末）转账时，将财政补助收入本期发生额转入本科目贷方，将“事业支出（财政补助支出）”本期发生额转入本科目借方。借：财政补助收入-基本支出、项目支出贷：财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）借：财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）贷：事业支出-财政补助支出（基本支出、项目支出）年末，应当对财政补助各明细项目执行情况进行分析，按有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额，转入“财政补助结余”科目。借：财政补助结转（项目支出结转）贷：财政补助结余按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数

7、额，编制分录：借：财政补助结转（基本支出结转、项目支出结转）贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度，编制相反会计分录。单位发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算。本科目期末贷方余额，反映事业单位财政补助结转资金数额。2.“财政补助结余”的核算24会计师2014.01PracticeAnalysis实务解读“财政补助结余”科目核算事业单位滚存财政补助项目支出结余资金。年末，按有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额，转入本科目，借记“