事业单位财政补助支出退回的核算

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1、事业单位财政补助支出退回的核算【摘要】新《事业单位会计制度》的一大亮点，就是加强了对财政补助资金的管理与核算，对事业单位财政补助收入的取得和财政补助支出的发生，都做出了详尽的会计处理规定。然而，制度中对于财政补助支出收回会计处理的规定，却不够全面系统。本文在理解制度精神的基础上，对财政补助支出退回，分别按不同情况讨论其会计处理。【关键词】财政补助支出财政补助结转（结余）国库直接支付国库授权支付《事业单位会计制度2012》（下文简称“制度”）自2013年1月1日起执行，笔者发现制度中对事业单位发生财政补助支出业务的会计处理，进行了详尽的规定。而对于

2、财政补助支出收回的会计处理，制度稍有涉及，但并不系统全面，表述也不尽准确，本文将就此展开论述。一、财政补助支出收回核算的特殊性事业单位的财政补助支出，可能用于商品或劳务的购买，也可以用于发放职工工资等，为便于理解与讲述，下文统称“购货”；相应的，支出的收回可能是由于退货，也可能是职工工资等个人报酬的退回，下文统称“退货”。1.退货收回的货币资金形式不确定。财政对事业单位的拨款，目前基本使用国库集中支付。按照款项的不同用途，分别采用国库直接支付和国库授权支付两种方式。无论是直接支付还是授权支付，事业单位对外支付财政补助资金，都是由国库直接支付给商品

3、或劳务的供应商。二者的区别在于：前者一般通过政府采购，因此供应商的交易对象是政府；而后者由于商品采购权在事业单位手中，因此供应商的交易对象是事业单位本身。当发生财政补助支出退回，供应商将款项退回其交易对象：直接支付方式下的支出，退回国库；授权支付方式下的支出，退回事业单位，这笔款项被事业单位存入非财政补助资金账户。而对于退回的职工工资等个人报酬，无论哪种支付方式，支出的退回一般表现为事业单位收到库存现金。这样就造成以下结果，财政补助支出由国库支付，其退回的款项却不一定重回国库。2.购货与退货所属预算年度可能不一致。事业单位某预算年度退回的货物，可

4、能是本年度购入的，也可能是以前年度购入的。前者的会计处理，可能需要调整本年度的“财政补助支出”和“财政补助收入”；后者的会计处理，只能通过“财政补助结转”或“财政补助结余”科目（下文简写成“财政补助结转（结余）”）进行。退回的款项，可能由事业单位继续按原用途使用，也可能由上级主管部门收回。二、国库直接支付下财政补助支出退回的会计处理1.退回当年购货的会计处理。（1）退回当年所购长期资产或劳务。前已述及，国库直接支付方式下，供应商将款项直接退还给国库单一账户，不影响事业单位的货币资金。因此事业单位冲销本年原购买时的会计分录即可：借：财政补助收入；贷

5、：事业支出——财政补助支出。如果是退回长期资产，还应冲销长期资产的账面价值和对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金，累计折旧/累计摊销；贷：固定资产/无形资产。（2）退回当年所购未领用存货。基于同样的原因，事业单位退回未领用的存货，也只需冲销原购买时的会计分录：借：财政补助收入；贷：存货。（3）退回当年购买已经领用存货。理解起来比较复杂的情况是，事业单位将所购存货领用后，发现货物存在严重质量问题，发生退回。这时，由于被领用的存货金额已经在账面被转销，因此不能贷记“存货”科目。同时，存货被领用时确认了财政补助支出，因此应将该支出冲销。会计处理如下

6、：借：财政补助收入；贷：事业支出——财政补助支出。无论是退回当年购入的长期资产还是存货，通常这部分款项当年能按原用途继续使用，在使用时重新列支即可。（4）退回当年发放的职工工资。已发放的职工工资退回，与购买货物退回的情形不同：职工将款项以库存现金的形式交还给事业单位，而不是返还给国库单一账户。这部分款项属于人员经费，不能用于日常经费，据此收回的款项应该上缴国库：借：库存现金；贷：应缴国库款。同时应冲销本年的财政补助支与财政补助收入数额：借：财政补助收入；贷：事业支出——财政补助支出。2.退回以前年度财政补助支出的会计处理。（1）退回以前年度所购长

7、期资产。同样，由于供应商将此货款直接退回国库，事业单位的货币资金将不会受到影响。并且该预算不被收回，按以前年度的预算额度，借记“财政应返还额度”。另外，以前年度财政补助支出的收回，表现为年初财政补助结转（结余）的增加。会计处理如下：借：财政应返还额度——财政直接支付；贷：财政补助结转（结余）。如果是退回长期资产，还应：借：非流动资产基金，累计折旧/累计摊销；贷：固定资产/无形资产。退回以前年度已经领用的存货，由于在领用时已经被列支，其会计处理同上。（2）退回以前年度所购未领用存货。由于购入的存货尚未被领用，不构成当时的财政补助支出，也就不影响退回

8、年初的财政补助结转（结余）。应做如下会计处理：借：财政应返还额度——财政直接支付；贷：存货。（3）退回以前年度支付的职工工资。与退回本年