浅谈战略治理会计理和功能框架探究

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1、浅谈战略治理会计理和功能框架探究战略治理会计是将企业战略思想和会计治理相结合的崭新探究领域，也是目前学术界探究的热门。纵观整个会计变革和发展的历史进程，我们不难发现，经济发展的新要求和新技术的不断涌现决定着会计理论、方法和手段的引进和完善。战略治理会计就是顺应了战略治理这一历史性的变革，将会计治理融人企业战略治理，从而开辟了战略治理会计的新空间。　　一、战略治理会计的基本思想　　按照Shank和Govindarajan（1993）的观点：“会计在一个企业的主要目的是促进和服务于企业战略的制定和实施”。而企业战略治理是一个循环过程，包括战略分析、制定战略

2、、设计战术、执行战略、控制和评价战略等系统程序。因此，从服务于企业整体战略治理的角度来探究，确定战略治理会计的基本思想至少要考虑到两个方面的要求，即：既要体现战略治理会计的根本目标，又要反映战略治理会计的本质特征。前者要说明的是战略治理会计存在的理由，后者是要论述战略治理会计的指导思想。　　简单地讲，战略治理会计的根本目标是为企业战略治理提供信息和支持系统，只有通过战略治理会计的实施，才能确保企业战略目标的实现。同时，战略治理会计的指导思想是对企业整个战略治理会计运行系统的理论指导，是确定战略治理会计基本功能和功能要素的基础。两者应该是前后呼应，浑然一

3、体的。所以，战略治理会计的基本思想应该既是其自身理论的概括，又是有关战略治理会计功能构架的总结。　　我们在明确了企业战略治理会计的根本目标后，应该对其指导思想有深进的探究。　　1.战略本钱思想。本钱领先观念是战略治理会计的核心，在市场经济环境下，本钱领先是企业永远的核心竞争力之一。一个没有本钱上风的企业是不可能在激烈竞争的环境中立于不败之地。所谓战略本钱思想并非简单地看作尽对本钱的降低，而是指将企业的战略思想和办法运用于具体本钱治理领域和治理方法之中，要求本钱治理和企业的战略思想相匹配，如寿命周期本钱、上风本钱、低位本钱、差异化本钱、客户本钱和质量本钱

4、等一系列战略思想下的本钱理念。同时，战略本钱思想必须要考虑如何将本钱治理办法融合到企业长久的持续发展规划之中，针对本钱发生的价值链进行设计，从根本上改变公司本钱结构，通过本钱优化办法的实施来确保企业战略目标的实现。　　2.适应环境思想。战略治理会计的产生和20世纪后半叶企业环境的加速变化有密切的联系。现代企业处在一个经济全球化、竞争激烈、技术发展日新月异的环境下，假如不能从战略角度全方位、远视角地分析新题目，很轻易被淘汰出局。类似的观点有很多，如布洛切等（2002）从经济全球化、生产信息技术等方面论述了企业战略治理会计必须适应环境发展的思想。我们往往将

5、目前复杂多变和竞争激烈的环境称之为“新经济环境”。企业战略规划必定是一种动态的程序，决不可能是静止和僵化的，任何战略定位、价值链治理、竞争对手分析、客户满足度、差异化或聚类治理战略的运用，都是在环境变化下所作最优选择的结果，而不可能是一成不变的。　　3.客户要求思想。由于竞争激烈，因此谁能赢得客户，谁就赢得了经营的主动。客户要求思想的本质就是市场为导向的战略指引，假如在企业战略治理和战略治理会计中没有市场价值增值最大化的思想，任何企业就不可能长久地赢得客户。企业应从时间、质量、价格等多方面人手考虑如何满足客户要求。满足客户要求要从产品的功能、价格、款式

6、和平安等进行全方位探究，并且要结合竞争对手的状况、企业本身的战略定位和本钱战略特性等，来对客户近期和远期要求、战术和战略的要求等进行仔细分析，先导性地把握或引导客户的不同需求，最大程度赢得客户和机会。　　4.正确定位思想。由于资源有限，企业不能在任何方面都做到十分完美，这就要求企业从外部环境和客户需求出发，分析自己存在的上风和不足，为企业确定发展战略提供信息。正确的战略定位思想不是单一的而是多元的，包括企业在战略治理思想指导下的企业发展规模、市场份额、公道定价、质量本钱和客户满足度等等。可以讲，企业的整个战略发展过程，就是一个不断修正其公道战略定位的过

7、程。企业在不同的战略发展期应该具有不同的战略定位，因此，战略治理会计的实施不但应符合企业一定时期的战略定位要求，更要为企业公道的战略定位提供必要的信息，以确保其战略定位的公道和有效。　　5.有效控制和评价思想。企业确定发展战略后，要有一个严密可行的实施方案，保证战略得到实施。在战略实施过程中和结束后，分析实际情况，评价战略是否成功及其原因，为以后的战略治理会计积累经验，指明方向。所有这些都需要战略治理会计提供信息和制度保障。由于战略治理会计的产生本身就是顺应企业战略治理的要求而产生的，无论是战略的制定和修正都离不开市场、客户、价格和本钱等各方面战略治理

8、会计的信息，而战略实施的有效性和控制的及时性等，都无不要通过完善的企业战略治理会计制度和系统来