浅谈战略治理会计概念和实务探究

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1、浅谈战略治理会计概念和实务探究　一、新题目的提出　　近年来，各种创新的会计理论和实践正随着经济的高速发展和全球经济一体化进程的加快而层出不穷。经济理论的每一个领域都在发生巨大的变革，理论和实践均不再局限于原有的理论框架和模式，边沿化的现象日趋明显。　　战略治理会计（StrategicManagementAccounting简称SMA）的理论和实践在此背景下应运而生。它是建立在企业战略治理（StrategicManagement）的有关理论基础之上，并以治理会计手段，运用会计信息有效地服务于企业战略的新领域。由于战略治理会计是一

2、个新出现的领域，因此，对于如何界定其概念以及企业哪些活动属于战略治理会计范畴，如何进行操纵等新题目，均没有完全同一的观点。故此，有必要对战略治理和战略治理会计，非凡是战略治理会计的定义界限和实际应用进行进一步的探究，以寻求规律，促进相关理论和实务的发展。　　二、战略治理会计的内涵　　战略治理会计兴起于二十世纪80年代。该词的首创者是Simmonds.Simmonds被公以为战略治理会计之父，他在1981年将战略治理会计定义为“对有关企业及其竞争者治理会计指标的预备和分析，用来建立和监视企业战略”。他对传统治理会计理论的挑战在于

3、，他不再从企业内部效率的角度看待利润的增长，而是从企业在其市场的竞争地位这一视角，重新看待这个新题目。　　从不同视角探究战略治理会计的学者是很多的。Govindarajan和Shank主要探究本钱信息在战略治理的以下四个阶段所起的功能，即战略的简略表述（公式化表达）、战略的交流、战略的推行和战略的控制。在此，他们使用了三个主题：价值链分析、战略地位分析和本钱动因分析。分析的目的在于系统地表述有关企业战略和治理会计之间关系的框架。他们将此框架称为“战略本钱治理”。Shank将战略本钱治理定义为“本钱信息直接针对战略治理循环的四个

4、阶段之一或之几的治理化应用”。　　Brommonds的观点将战略治理会计的功能看成是提供对竞争者的本钱、价格和现金流量的评估，并将这一信息还原为价格——本钱——产量指标。其他如Porter和Wilson的观点则更侧重于产品的寿命周期。　　从战略治理会计的探究内容可以看出，传统治理会计领域呈现出和“策略”有更为密切的联系，而并非“战略”。将上列战略性主题置于传统治理会计实务的主要领域这一背景之下时，这个结论更是显而易见。传统治理会计体系并不倾向于采纳长期的、面向未来的态度，也不被市场或竞争所左右。涉及到治理会计的时间框架，财务年

5、度多占主导地位。预算总体上根据1年来确定，构成投资报酬率基础的时间框架是1年的一个合计数及按历史本钱确定的余额（即1年的利润占资产历史本钱的百分比）。从对内还是对外这个的角度出发，传统治理会计体系的焦点主要集中于对内的方面，这和战略治理会计夸大对市场的熟悉或评价竞争者行为的目标是不一致的。　　对战略治理会计定义内涵的探究并不是唯一的目的。我们的主要目的在于界定回属于战略治理会计的实务范围，并寻求战略治理会计的整体框架和运行规律。综合上述各位学者的观点，我们可以以为，对“战略性”一词的理解是一个关键，因而，凡是体现非战略性倾向的

6、方法和举措，均可回于传统治理会计实务领域；反之，体现战略性属性的方法和举措，则可列进战略治理会计实务的范畴。现有对战略治理会计实务进行探索的文献，揭示了战略治理会计实务的下列属性：环境或市场导向，对竞争对手的关注和长期的、面向未来的导向。　　三、几种常见的战略治理会计实务及其应用　　利用我们对战略治理会计实务的属性分析的结果，我们以为作为战略治理会计实务应满足关注竞争对手、关注市场和关注未来这三个最基本的判定标准。这些判定标准和该实务是否能将企业的战略导向具体化以及具体化的程度密切相关，但并不一定属于某一具体企业负责治理公司战

7、略的经理职员所需要的会计行为。目前，在实际应用中常见的战略治理会计实务主要包括三大类：战略性本钱计算和定价、竞争对手会计和品牌价值会计。下面我们对各项实务的内容和应用分别进行分析和探究。　　（一）战略性本钱计算和定价　　1.产品属性本钱计算（AttributeCosting）　　产品属性本钱化是将吸引顾客的特定产品属性本钱化的过程。可以进行本钱化的产品属性包括：经营行为的多样性，产品的可靠性，担保的布置、完工和齐备的程度，供给的保障及售后服务等。产品是由大量的属性构成的，正是产品的不同属性造成了产品之间的区别，而产品属性对消费

8、者品位的迎合程度恰恰决定了企业的市场份额。　　2.产品生命周期本钱计算（LifeCyclecosting）　　是指基于产品或劳务生命中各阶段的长度所进行的本钱评估。在此，我们不再以年度为基准评估本钱，生命周期本钱化的时间框架基于产品生命中各个阶段的长度。这些阶段包括设计、推广