关于上市公司财务报表粉饰问题的探究

《关于上市公司财务报表粉饰问题的探究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、关于上市公司财务报表粉饰问题的探究［内容提要］企业财务报表粉饰是一个历史悠久、影响极其恶劣的国际性难题。冃前，在我国会计信息失真、财务报表粉饰、人为操纵利润的案例比比皆是。在本文屮，我将从财务报表粉饰产生的原因入手，通过分析财务报表粉饰的动机、类型、常见手段，揭示识别财务报表是否粉饰的方法，最后对如何抑制财务报表粉饰提出自己的一些粗浅看法。［关键词］上市公司财务报表粉饰识别抑制会计报表是组合反映企业某一特定円期的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流量情况的书面文件，它是企业根据日常的会计核算资料归

2、集、加工和汇总后形成的，是企业会计核算的最终结果，它的编制要求是真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解。上市公司财务报表的真实性历来为投资者所关注，但财务报表虚饰的情况在我国一直相当普遍，财务报表虚饰极具危害性，它不仅误导投资者，使他们根据失真的财务信息做出错误的判断和决策，而i导致政府监管部门不能及时发现、防范和化解投资风险。这不能不让我们想问怎样才能识别财务报表陷阱，怎样才能让财务报表实话实说呢？首先我们要从他的根源入手：一、上市财务报表粉饰产生的原因1、上市财务报表粉饰产生的根源生产力的发展引发了产权裂变，

3、使上市公司所有者和经营者相分离，同时也产生了与现代企业制度相适应的体现资本所有权与经营权分离与整合的组织机制——委托代理制和“股东大会一董事会一经理层”分层授权产权控制模式。经理层和大股东作为公司管理者控制了会计信息的生成与披露；中小股东由于股权比例小而远离企业最终控制权，对会计信息的占有上处于先天劣势，只能以间接的方式获取信息来监督经理层和人股东的履约情况，是会计信息的需求方。正是为了适应众多且分散的中小投资者对会计信息的强烈需求，上市公司采用了公开披露的方式提供财务报表。但是，在两权分离的情况下，客观存在着所有者和经营

4、者之间、大股东和中小股东之间利益不一致的矛盾。而经营者与大股东作为经济人，在信息不对称的情况下，他们能利用其掌握的信息优势为自身谋取利益优势，直接对财务报表进行粉饰，以达到不公平地侵占中小股东利益的目的。rti此町见，利益不一致是财务报表粉饰产生的经济诱因，信息不对称是财务报表粉饰产生的客观环境。信息提供者利己的动机是普遍的且难以从根本上消除，但动机与机会不一定转化为现实的行动。如果对财务报表粉饰者进行有力的监管，使造假行为难以实现，那么造假者会放弃造假。但是，目前我国会计信息的监管恰恰存在着诸多误区，严重地降低了监管效率

5、，使得财务报表粉饰得以成为现实。我国会计信息的监管存在以下误区：(1)重视“单一”监管，忽视“综合监管”。外部监管是一个系统工程，除了社会审计外，还有法律制裁、社会舆论监督、公司治理结构等都是整个监管链条中不可缺少的环节；(2)重视“硬性”监管，忽略“柔性”教育。制度的建立与完善是一方面，但制度终究需要人来执行，应当重视全方位的诚信教育；(3)重视行政制裁，轻视民事赔偿。现在的处理以行政处罚为主承担民事责任的诉讼案仍不多见。2、现阶段上市财务报表粉饰的几个比较突出具体原因(1)高级管理人员薪酬与公司的经营业绩挂钩，容易使高

6、级管理人员为了获得更多薪酬产生粉饰报表动机；(2)融资与再融资动机从近几年我国已被揭露出来的造假上市的典型案例分析，虽然我国的法律法规对企业上市有着严格的规定，但发行股票可以在短期之内筹集到数以亿计的资金，这种巨大的市场诱惑驱使不少拟发行股票的公司为达到上市的目的而不惜造假。从而以业绩的提升向债权人展示其盈利能力的增强，进而更方便地融资。(3)税收动机我国目前的会计准则与税法的分离程度还比较小，有些会计准则的规定本身就是税法的规定。如固定资产折旧、存货计价方法等。在这种情况下，由于缴税是公司实实在在的现金流出，会计政策选择

7、影响着公司的现金流量。所以，上市公司有动机粉饰财务报表，以降低缴税额。二、上市财务报表粉饰的类型上市财务报表粉饰大致分为两大类型：粉饰经营业绩与粉饰财务状况。1、上市公司粉饰经营业绩的类型企业经营业绩以利润指标表示，根据粉饰经营业绩的需要，操纵利润的形式也呈现出多样化。(1)利润最大化利润最大化的动机容易理解，它不外乎是希望通过提升企业业绩水平获取本不能获得的经济利益。操纵的典型做法有：提前确认收入、推迟结转成本、收益性支出混为资本性支出、减少各项准备的计提、增加折旧年限、亏损挂帐、资产重组、关联方交易等。⑵利润最小化利润

8、最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实。比如我国上市公司如果连续三年亏损，那么将被摘牌。如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以通过一些方法，将后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，冋避被摘牌的命运。典