浅谈福利费的会计核算与税收业务处理

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1、浅谈福利费的会计核算与税收业务处理：职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(企业年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出,包括发放给职工或为职工支付的现金补贴和非货币性集体福利。由于会计与税法对福利费的规定不同,本文重点分析会计与税法对福利费核算的差异。　　关键词：福利费核算范围差异会计处理　　Abstract:theployeesployeeeducationmanagementfunds,socialinsurancepremiumandpensatoryendoent

2、insurancepremium(enterpriseannuity),subsidiarymedicalinsurancepremiumandhousingaccumulationfundoutsideoftheoarycollectiveainlyanalyzestheaccountingandtaxlaentofdifferences　　　　　　：F406：A：　　近年来，国家先后出台了新《企业会计准则》、新《企业财务通则》、新《企业所得税法》、新《企业所得税法实施条例》及《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》、《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费

3、扣除问题的通知》等一系列新的政策，使运行多年的职工福利费的会计核算和税务处理政策发生了实质性变革。本文将立足于新会计准则、新税法等相关规定，谈谈企业职工福利费的会计核算与税收业务处理。　　一、职工福利费的会计核算　　（一）列支范围　　长期以来，我国的会计制度，包括过去的分行业企业会计制度、2001年施行的《企业会计制度》以及2007年起施行的《企业会计准则》等等，对职工福利费的涵义及列支范围的解释一直较为模糊。直到2009年11月，财政部印发了《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号），是官方针对职工福利费较为明确的解释，也是这方面最新的

4、政策，按照其解释企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：1、为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等；2、企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备

5、、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用；3、职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出；4、离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用；5、按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。　　新政策关于企业职工福利费开支范围作出了以下几

6、个方面的调整：1、职工基本医疗保险费、补充医疗和补充养老保险费，已经按工资总额的一定比例缴纳或提取，直接列入成本费用，不再列作职工福利费管理；2、其他属于福利费开支范围的传统项目，继续保留作为职工福利费管理；3、离退休人员统筹外费用、职工疗养费用、防暑降温费、企业尚未分离的内设福利部门设备设施的折旧及维修保养费用、符合国家有关财务规定的供暖费补贴，调整纳入职工福利费范围；4、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，过去未明确纳入职工福利费范围，新政策规定，已经实行货币化改革的，作为“各种津贴和补贴”，明确纳入职工工资总额管理，如按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补

7、贴或者车改补贴、通讯补贴，尚未实行货币化改革的，相关支出则调整纳入职工福利费管理；5、对于企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，明确纳入工资总额管理。　　可以看出，新政策下职工福利费开支范围的调整呈现以下特点：一是控制职工福利费在职工总收入中的比重；二是通过市场化途径解决职工福利待遇问题；三是逐步将职工福利纳入工资总额管理。　　（二）计提比例　　自财政部1973年发布《国营工业、交通企业若干费用开支办法》开始，我国对职工福利费的计提比例即有了规定，但当时的比例并不统一，有1.5%，也有11%，还有14%等，1993年7月1日起施行的《企业财务

8、通则》及1