不确定性环境下会计稳健性对审计收费、审计意见的影响

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1、不确定性环境下会计稳健性对审计收费、审计意见的影响北京第二外国语学院国际商学院摘要：审计意见如何形成是会计学界关注的重要问题。本文运用我国上市公司的数据，研宂了环境不确定条件下审计意见的决策过程是否受到锚定效应的影响。研宂发现，在环境不确定性高的公司中，上期会计稳健性能显著降低审计费用；同时，环境不确定性高的公司中，上期会计稳健性与当期非标准审计意见出K的概率显著负相关，而当期会计稳健性与非标意见出具的概率不相关，这说明审计师的决策过程存在明显的锚定效应，导致环境不确定性高的情况下审计意见的出具更倾向于审计师对公司上期的印象。本文对于理解审计师决策中的锚定效应以及预防其判

2、断偏误具有借鉴意义。关键词：环境不确定;会计稳健性;锚定效应;作者简介：李伟，电子信箱：liericfly@126.com。基金：W家社会科学基金项目（项目批准号：14BGL183）EnvironmentUncertainty,AccountingConservatismandAnchoringEffectsinAuditingJudgmentLiWeiAbstract：Auditopiniondecisionisanimportantissue.Thispaperstudiestherelationshipbetweenaccountingconservatism,au

3、ditfeesandauditopinionsintheconditionofenvironmentuncertainty.Wefindgreateraccountingconservatisminlastperiodisassociatedwithlowerauditfeesinthecompanieswhichenvironmentuncertaintyishigher.Moreover,greateraccountingconservatisminlastperiodisassociatedwithlowerprobabilityoftheissuanceofqua

4、lifiedopinionsinthecurrentperiod,whichmeanstheanchoringandadjustmentheuristicisthemostprevalentheuristicjudgmentstrategyinauditingjudgmentunderuncertainty.Keyword：environmentuncertainty;accountingconservatism;anchoringeffects;一、引言人类具有有限的信息处理能力，在环境不确定的情况下，锚定和调整启发法常常被用到，即个体的判断是以初始值或者说是以“锚”为

5、依据，然后进行不充分的向上或向下调整得到（Tversky和Kahneman,1974）。在审计研宂屮，己有文献主要通过实验的方法来研宂锚定效应（Biggs和Wild,1985;Presutti,1995;Pike等，2013;杨明增和张继勋，2007）。但已有文献存在以下局限：首先，和资本市场中的研宄和比（George和Hwang,2004;许年行和吴世农，2007），审计中关于锚定心理和行为的研究主要采用实验法，这就使得实践中审计师的决策行为仍有待研究；其次，尽管大量的行为心理学研宄发现锚定效应屮调整活动的不充分，但对这种不充分调整后进行判断所产生的后果却研宄较少（We

6、gener等，2010）。我们的研宄正是利用上市公司的数据，从上期会计稳健性与审计费用及审计意见之间的关系来验证锚定效应,并分析这种效应对审计师决策的影响。木文从“锚”的存在和审计师决策因为“锚”的存在而产生偏差两个方面展开。结果表明：在环境不确定性高的公司屮，上期会计稳健性的风险抑制作用受到更大的重视，这就验证了“锚”的存在。同吋，环境不确定性高的公司中，上期会计稳健性与当期非标意见出具的概率显著负和关，而当期会计稳健性与非标准审计意见出具的概率不相关,这说明，由于锚定效应的存在，导致环境不确定性高的情况下审计意见的出具更倾向于审计师对公司上期的印象，而非根据本期的情况

7、来出具审计意见。本文的贡献主要体现在：第一，目前尚未有文献利用资本市场的数据系统考察审计师行为中的锚定效应及其结果。本文首次研究了上期会计稳健性对审计收费及审计意见的影响，发现会计稳健性降低审计费用的同时形成了锚定效应，在环境不确定性高的情况下，显著影响了审计意见，从而为理解审计师的风险决策行为提供/依据。第二，本文系统考察丫风险在会计稳健性与审计费用之间的调节作用。以往在研宂会计稳健性与审计费用的关系时，没有系统考察风险的调节作用，所得结论存在一定的偏差。本文则从公司整体风险特征的角度分析会计稳健性降低审计费用的依存条件，弥