第三题：证监会51条问答之应收款项及坏账准备案例

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1、证监会51条问答之应收款项及坏账准备案例（整理者微信公众号：并购与重组）问：部分首发企业以应收账款为关联方、优质客户、政府工程客户等信用风险较低为理由不计提坏账准备，部分首发企业对于应收票据不计提减值准备，部分首发企业报告期存在应收账款保理业务，部分首发企业应收账款坏账计提比例明显低于同行业上市公司水平，发行人及相关中介机构对上述涉及应收款项相关事项应关注哪些方面？答：应收账款坏账准备的计提应符合《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定，考虑预期信用风险。对于应收款项，应当先将单项金额重大的应收款项区分开来，单独进行减值测试。单独测试未发生

2、减值的应收款项（包括单项金额重大和不重大的应收款项），应当包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中再进行减值测试。坏账准备计提不应区分关联方与非关联方，如存在关联方应收账款，发行人应在招股说明书“同业竞争与关联交易”中披露其内容及形成原因等情况。如果发行人对某些单项或某些组合应收款项不计提坏账准备，需充分说明未计提的依据和原因，详细论证是否存在确凿证据，是否存在信用风险，保荐机构和申报会计师应结合业务合作、回款进度、经营环境等因素谨慎评估是否存在坏账风险。应收票据应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》关于应收项目的减值计提要求，根据其信用

3、风险特征考虑减值问题。对于在收入确认时对应收账款进行初始确认，后又将该应收账款转为商业承兑汇票结算的，发行人应按照账龄连续计算的原则对应收票据计提坏账准备。对于应收账款保理业务，如为有追索权债权转让，发行人应仍根据原有账龄计提坏账准备。发行人应参考同行业上市公司确定合理的应收账款坏账准备计提政策，对于计提比例明显低于同行业上市公司水平的，应在招股说明书“管理层讨论与分析”中披露具体原因。保荐机构及会计师应对上述事项进行核查并发表核查意见。注：案例来源分为三部分，第一部分为发审会委员提问，第二部分为微信公众号【投行泰山】招股书研读，第三部分为微信公众号【并购

4、与重组】招股书研读。【2018年第77次发审委会议于2018年5月15日召开】青岛海容商用冷链股份有限公司（首发）获通过3、报告期，发行人应收账款账面价值金额较大且逾期应收账款占比较高，同时对6个月内应收账款坏账计提比例仅为1%。请发行人代表说明：（1）报告期客户逾期支付的主要原因，逾期应收账款的期后回款情况，以及对逾期应收账款管理制度的建立与执行情况；（2）对6个月信用期内的应收账款仅按1%比例计提坏账准备是否谨慎合理。请保荐代表人明确发表核查意见【2018年第70次发审委会议于2018年5月3日召开】长飞光纤光缆股份有限公司（首发）获通过4、发行人对应

5、收款项的坏账准备计提按照前期差错更正进行了追溯调整。请发行人代表说明：（1）差错更正的原因及合理性，是否履行了相关的决策程序，是否进行了充分、恰当的信息披露；（2）相关减值准备的计提方法是否符合同行业可比上市公司情况，是否符合发行人生产经营的实际情况，相关会计处理是否符合企业会计准则的相关规定。【2018年第47次发审委会议于2018年3月20日召开】科沃斯机器人股份有限公司（首发）获通过4、申报招股说明书披露，2016年发行人实施员工股权激励发生股份支付费用8,106.58万元，对应2015年市盈率为5.18倍，请发行人代表说明：（1）2013年外部投资

6、者入股和2016年股权激励入股的估值水平差异的合理性；（2）上述股权支付费用确认的公允性、合理性，是否符合会计准则有关规定；（3）本次股权支付费用的调整以及应收款项坏账准备计提比例变更是否履行相关的决策程序，是否进行充分准确的信息披露。请保荐代表人说明核查过程、依据，并发表明确核查意见【2018年第36次发审委会议于2018年2月27日召开】汉嘉设计集团股份有限公司（首发）获通过3、报告期发行人应收账款持续增加且余额较大。请发行人代表说明：（1）报告期内应收账款持续增加，尤其是账龄2-5年的应收账款比例较高的原因及合理性；（2）主要客户的信用政策，应收账款

7、的逾期及坏账准备计提情况，坏账准备计提是否谨慎、充分，相关会计政策和估计是否前后一致。请保荐代表人说明核查过程、依据，并发表明确核查意见【2018年第21次发审委会议于2018年1月24日召开】河南蓝信科技股份有限公司（首发）未通过4、发行人存货余额较大，存货周转率呈下降趋势，应收账款余额较大。请发行人代表说明：（1）存货周转率较低且呈下降趋势的原因及合理性，是否符合行业特征；（2）发出商品占比很高、未计提跌价准备的原因及合理性，发出商品的保管责任、相关内部控制制度是否完善并得到有效执行；（3）在招投标或合同签署前先行发货的情形下，收入确认的政策，是否符合

8、会计准则的相关规定和要求；（4）应收账款增幅与营业收入不一致且余额