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1、企业应收款项计提坏账准备的思考第26卷第6期2O06年12月农业与技术Agricul~echnologyVo1.26No.6Dee.2006?182-企业应收款项计提坏账准备的思考钟洪燕(重庆三峡职业学院,重庆万州404001)【摘要】随着经济的不断发展.市场竞争曼加激烈,出于扩大销售的竞争需要,企业不得不以赊销方式招揽顾客.这就必须承担一部分应收款项无凄收回而变成坏账的风险,坏账已成为企业关注的问题.企业能够曼准确,合理地对应收款项计提坏账准备.降低风险,是一个值得认真思考的问题.文章阐速了应收款项计提坏账准备的四个因素,披露了计挺坏账准备之违法行为.并提出了计挺坏账准备之
2、违法行为的规范措施.【关键词】企业;应收款项;坏账;坏账准备;规范中图分类号:F275文献标识码:A随着市场经济的逐步建立和完善,以及市场竞争的日益加剧,企业以产品质量,价格和售后服务来赢得顾客,为了扩大销售,降低存货,迫使大部分企业不得不为对方提供商业信用,以赊销的形式其他优惠方式来销售商品,必然产生必要的应收账款.由于市场上的经营实体良莠不齐,资信状况和经营能力不尽相同,给应收帐款的回收增添了不稳定因素.随着拖欠时间的延长,应收帐款产生坏帐的可能性逐渐增大,所以企业应采取计提坏帐准备的方式尽量避免因应收帐款发生坏帐而可能给企业生产经营带来的不利影响.坏帐发生金额大小比例不
3、一,视具体情况,假如客户的财务状况极为糟糕,则可能发生全额坏帐,这对艰难经营的企业而言,无异于雪上加霜,所造成的后果或许是毁灭性打击.如果平时计提了坏帐准备则可以缓解因发生大额坏帐而带来的经营危机.因此企业应当定期或者至少于每年年度终了,对应收款项项目进行全面检查,预计各项应收款项可能发生的坏账,对于没有把握能够收回的应收账款,应当计提坏账准备.确定应收款项坏账准备包括四个因素:应收款金额,计提方法,计提范围和计提比例.本文就应收款项计提坏账准备的范围,计提的比例,计提的方法和会计处理等谈谈看法.1应收款项计提坏账准备的范围根据新企业会计制度规定,企业只能采用备抵法核算坏账损
4、失.应计提坏账准备的应收款项,包括应收账款和其他应收款.在资产负债表中,应收账款项目的金额等于应收账款账户余额和坏账准备账户余额的差额.另外,企业持有的应收票据,如有确凿证据证明不能够收回或收回可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备.企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产,撤销等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并计提相应的坏账准备.2确定坏账准备的计提比例《企业所得税税前扣除办法》第四十六条明文规定:"经批准可提取坏账准备金的纳税人,除另有规定者外,坏账准备金的计提比例一律不得超过年末
5、应收账款余额的千分之五."现行财务会计?183?2O06年12月农业与技术vld.26No.6制度也规定,工业,商品流通,旅游,饮食和运输企业依照年末应收账款的3%o一5%0提取坏账准备金;施工,房地产开发,一类旅行社和农业企业按年末应收账款的1%提取;邮电通信企业按年末应收账款的3%一5%提取."在确定坏账准备的计提比例时,企业可以根据以往的经验,债务单位的实际财务状况和现金流量情况,以及其他相关信息合理的估计".企业会计制度规定,对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项.如债务单位已撤销,破产,资不抵债,现金流量严重不足,发生严重的自然灾害等导致停产而在短期时间内无法偿付债
6、务等,以及应收款项逾期三年以上的,可全额计提坏账准备.下列各情况一般不能全额计提坏账准备:第一,当年发生的应收账款;第二,计划对应收款项进行重组;第三,与关联方发生的应收款项;第四,其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项.3确定坏账准备的计提方法及会计处理《企业会计制度》第五十三条规定,企业可以根据自身的实际情况合理地确定坏账准备的计提方法,可以选择使用应收账款余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法和个别认定法等.计提坏账准备的方法由企业自行确定.企业无论采用何种方法,或根据情况分别采用不同的方法,都应当在制定的有关会计政策和会计估计目录中明确,不得随意变更.如需变更
7、,应按会计政策,会计估计变更的程序和方法进行处理.前三种计算方法如下:3.1应收账款余额百分比法其计算公式为:当年应提取的坏账准备=当年按应收款项计算应提坏账准备金额一提取前"坏账准备"账户的贷方余额其中:当年按应收款项计算应提坏账准备金额=年末应提坏账准备的应收账款余额×提取比例例:红兴工厂2002年末应收账款的借方余额为150000元,2003年和2OO4年没有发生坏账损失,2003年和2OO4年年末应收账款的借方余额分别为180000元和160000元;红兴工厂2005年9月,由于债务人逾期未履行
