中国注册会计师执业准则培训班教学讲义财务报表审计中对环境事项的考虑准则讲解课件

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1、财务报表审计中对环境事项的考虑准则讲解主讲人：董迎新2006年7月北京.国家会计学院主讲人简介德勤华永会计师事务所有限公司技术部经理第一节概述一﹑该准则的制定背景和目的二﹑该准则的框架和内容三﹑该准则与其他准则的关系四﹑该准则的适用范围一﹑该准则的制定背景和目的随着社会公众环境保护意识的提高和环境保护法规的日趋完善,环境事项对企业生产经营的影响越来越重大.如果企业在生产经营中破坏了环境,可能导致发生罚款﹑赔偿支出等,并承受巨大的负债和或有负债,对财务状况和经营成果产生严重影响,甚至导致终止经营或破

2、产清算.注册会计师在对企业财务报表进行审计时,如果未对影响财务报表的重大环境事项加以适当考虑,可能将承担巨大的审计风险.一﹑该准则的制定背景和目的用以规范注册会计师在财务报表审计中对被审计单位环境事项的考虑二﹑该准则的框架和内容该准则共有5章40条第一章总则第二章实施风险评估程序时对环境事项的考虑第三章针对评估的重大错报风险实施审计程序时对环境事项的考虑第四章出具审计报告时对环境事项的考虑第五章附则三该准则与其他准则的关系《中国注册会计师鉴证业务基本准则》《中国注册会计师审计准则第1142号－财务

3、报表审计中对法律法规的考虑》《中国注册会计师审计准则第1421号－利用专家的工作》《中国注册会计师审计准则第1411号－利用内部审计工作》中国注册会计师审计准则第1321号－会计估计的审计》三﹑该准则与其他准则的关系《中国注册会计师审计准则第1502号－非标准审计报告》《中国注册会计师审计准则第1324号－持续经营》该准则就环境事项没有再按规定新的基本原则或程序。该准则主要为注册会计师如何再财务报表审计中考虑环境事项提供具体操作指南四﹑该准则的适用范围该准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务第二

4、节基本概念和总体要求一﹑环境事项二﹑影响财务报表的环境事项三﹑管理层的责任和注册会计师的责任四﹑对注册会计师考虑环境事项的总体要求一﹑环境事项被审计单位按照有关环境保护的法律法规或合同要求，或自愿为预防﹑减轻或弥补对环境造成的破坏，或为保护可再生资源和不可再生资源而采取的措施；因违反环境法律法规可能导致的后果环境的破坏对他人或自然资源造成的后果；法律法规规定的代偿责任，包括由原使用者（或所有者）造成的环境破坏引起的责任。二﹑影响财务报表的环境事项因环境法律法规的实施导致资产减值，需要计提资产减值准

5、备；因没有遵守环境法律法规，需要计提补救﹑赔偿或诉讼费用，或支付罚款等；某些被审计单位，如石油﹑天然气开采企业，化工厂或废弃物管理公司，因其核心业务而随之带来的环境保护义务；被审计单位自愿承担的环境保护推定义务；二﹑影响财务报表的环境事项被审计单位需要再财务报表附注中披露的与环境事项相关的或有负债；在特殊情况下，违反环境法律法规可能对被审计单位的持续经营产生影响，并由此影响财务报表的编制基础。三﹑管理层的责任和注册会计师的责任管理层的责任对环境事项的恰当确认﹑计量和列报是管理层的责任。我国尚未就环

6、境事项的确认﹑计量和列报制定专门的会计准则，然而，现有的其他会计准则的一般规定可以适用于对环境事项的确认﹑计量和列报，如《企业会计准则－基本准则》《企业会计准则第13号－或有事项》中对于负债﹑预计负债﹑或有负债的定义﹑确认条件和披露要求均适用于对环境事项的确认﹑计量和列报。三﹑管理层的责任和注册会计师的责任注册会计师的责任在财务报表审计中应当考虑可能导致财务报表重大错报风险的环境事项。四﹑对注册会计师考虑环境事项的总体要求职业判断注册会计师就环境事项审计的局限性对专业胜任能力的要求第三节实施风险评

7、估程序时对环境事项的考虑一﹑了解环境保护要求和问题二﹑了解内部控制三﹑考虑与环境事项相关的法律法规四﹑评估重大错报风险一﹑了解环境保护要求和问题对被审计单位所处行业及其业务产生重大影响的环境保护要求和问题；存在重大风险的特殊行业其他存在潜在重大环境风险的情况一﹑了解环境保护要求和问题对被审计单位所处行业及其业务产生重大影响的环境保护要求和问题所处行业存在的重大环境风险，包括已有的和潜在的风险；所处行业通常面临的环境保护问题适用于被审计单位的环境法律法规被审计单位的产品或生产过程中使用的原材料﹑技术

8、﹑工艺及设备等是否属于法律法规强制要求淘汰或行业自愿淘汰之列。一﹑了解环境保护要求和问题监管机构采取的行动或发布的报告是否可能对被审计单位及其财务报表产生重大影响。被审计单位为预防﹑减轻或弥补对环境造成的破坏，或为保护可再生资源和不可再生资源拟采取的措施；被审计单位因环境事项遭受处罚和诉讼的记录及其原因；是否存在与遵守环境法律法规相关的未决诉讼；所投保险是否涵盖环境风险一﹑了解环境保护要求和问题存在重大环境风险的特殊行业；某些行业因性质特殊存在重大环境风险，如石油天然气﹑化工﹑制药