《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》指南

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1、《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》指南《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》指南第一章总则《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》(以下简称本准则)第一章(第一条至第七条)，主要说明本准则的制定目的和适用范围、环境事项的含义、影响财务报表的环境事项、被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任。一、本准则的适用范围本准则第二条指出，本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。需要说明的是：1．本准则主要规范注册会计师在执行财务报表审计时对环

2、境事项的考虑。本准则不适用于保险公司根据与环境事项相关的保险条款发生赔偿支出的财务报表审计。2．如果注册会计师接受委托，执行与环境事项相关的特殊目的审计业务或其他鉴证业务，应当按照《中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告》、《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》的要求执行。二、环境事项的含义本准则第三条对环境事项的含义进行了界定，指出本准则所称环境事项是指：(1)被审计单位按照有关环境保护的法律法规(以下简称环境法律法规)或合同要求，或自愿为预防、减轻或弥补对环

3、境造成的破坏，或为保护可再生资源和不可再生资源而采取的措施；(2)因违反环境法律法规可能导致的后果；(3)环境的破坏对他人或自然资源造成的后果；(4)法律法规规定的代偿责任，包括由原使用者(或所有者)造成的环境破坏引起的责任。本准则中环境事项的含义，不包括被审计单位因遵守相关环境法律法规而可能获得政府补贴、专项拨款、税收优惠以及其他潜在收益、因他人对环境造成破坏而使被审计单位受到损失并由此可能获得赔偿等。三、影响财务报表的环境事项本准则第四条指出，影响财务报表的环境事项主要包括：1．因环境法律法规的实施导致资产减值，需要计提资产减值准备。

4、例如，被审计单位从事化工农药生产，其生产过程中产生的工业废水直接排入河流，从而造成水体污染。管理层知悉国家近期发布一项新的工业废水排放标准，对于达不到该排放标准的生产线国家将强制予以关闭。由于技术原因无法对原有生产线进行改造，因而管理层决定购置新的生产设备，同时对原有生产线全额计提资产减值准备。应当说明的是，由于国家立法需要经过立法动机、立法酝酿、立法准备(包括起草法案)、提出法案、讨论法案、表决法案、签署法律、公布法律的过程，因此被审计单位应当在资产负债表日，判断其生产经营所适用的环境法律法规是否将在近期内发生重大变化，并考虑由此可能导

5、致的资产减值，而不是等到环境法律法规正式实施时才考虑资产的减值问题。2．因没有遵守环境法律法规，需要计提补救、赔偿或诉讼费用，或支付罚款等。例如．由于没有遵守环境法律法规，超过国家规定的标准排放工业废水，致使沿江水域发生严重污染，被审计单位被当地环保部门处以罚款，并向沿江渔民和渔业养殖户赔偿经济损失。3．某些被审计单位，如石油、天然气开采企业，化工厂或废弃物管理公司，因其核心业务而随之带来的环境保护义务。根据国家环境法律法规的要求，被审计单位因其核心业务应承担环境保护义务，例如，核电站应对核废料的处置承担环境保护义务。被审计单位应当根据适

6、用的会计准则和相关会计制度的要求，确认应计入固定资产原价的弃置费用和相应的预计负债。4．被审计单位自愿承担的环境保护推定义务。推定义务，是指因被审计单位的行为而产生的义务。由于以往在实务中的习惯做法、公开的政策或管理层作出的声明，被审计单位已向其他各方表明其将承担特定的责任，并且从结果看，其他各方已经形成了对被审计单位将履行特定责任的合理预期。例如，石油工业企业已经造成了对土地的污染，而其所在经营地区尚无环境方面的立法。但是，企业已广泛公开地声明其将对造成的环境污染进行整治。由于企业以前曾有履行这种承诺的记录，企业的声明已使受影响的各方建

7、立了一个有效预期，即企业即将整治污染。在这种情况下，企业应承担推定义务，即按整治费用的最佳估计确认一项预计负债。5．被审计单位需要在财务报表附注中披露的与环境事项相关的或有负债。根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。企业不应确认或有负债，除非或有负债导致经济利益流出企业的可能性极小，企业应在财务报表附注中披露与或有负债有关的信息。例

8、如，被审计单位从事石油化工业务，由于在资产负债表日无法预知环境可能受到污染的程度以及实施整治的时间和范围，因此管理层没有估计这些将来可能发生的费用数额并确认预计负债。但基于未来的环保法规可能引