《审计准则第1631号—财务报表审计中对环境事项的考虑》指南

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1、《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》指南目录第一章总则1一、本准则的适用范围1二、环境事项的含义1三、影响财务报表的环境事项1四、管理层的责任和注册会计师的责任2第二章实施风险评估程序时对环境事项的考虑3第一节了解环境保护要求和问题3一、对被审计单位所处行业及其业务产生重大影响的环境保护要求和问题4二、注册会计师应当具备足够的环境事项知识4三、存在重大环境风险的特殊行业5四、其他存在潜在重大环境风险的情况5第二节了解内部控制5一、控制方式6二、与财务报表审计相关的控制6三、控制环境6四、风险评估过程7五、信息系统与沟通7六、控制活动7七、对控制的监督8第三

2、节考虑与环境事项相关的法律法规8一、管理层的责任8二、了解相关环境法律法规及其遵守情况的主要途径8三、对违反环境法律法规行为的考虑9第四节评估重大错报风险9一、与财务报表层次相关的环境风险9二、与各类交易、账户余额、列报认定层次相关的环境风险9第三章针对评估的重大错报风险实施审计程序时对环境事项的考虑10一、总体要求10二、实质性程序的内容10三、职业判断15四、需要注册会计师特别关注的情形15第四章出具审计报告时对环境事项的考虑16一、总体要求16二、审计报告的类型16三、其他与环境事项有关的信息17附录1631-1：中国证监会关于上市公司环境事项的信息披露规定18附录1631-2：重污染

3、行业主要环境风险示例19附录1631-3：与环境事项相关的内部控制调查表21《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》指南第一章总则《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》（以下简称本准则）第一章（第一条至第七条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、环境事项的含义、影响财务报表的环境事项、被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任。一、本准则的适用范围本准则第二条指出，本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。需要说明的是：1.本准则主要规范注册会计师在执行财务报表审计时对环境事项的考虑。本准则不适用于保险公司根据与环境事项相关

4、的保险条款发生赔偿支出的财务报表审计。2.如果注册会计师接受委托，执行与环境事项相关的特殊目的审计业务或其他鉴证业务，应当按照《中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告》、《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》的要求执行。二、环境事项的含义本准则第三条对环境事项的含义进行了界定，指出本准则所称环境事项是指：（1）被审计单位按照有关环境保护的法律法规(以下简称环境法律法规)或合同要求，或自愿为预防、减轻或弥补对环境造成的破坏，或为保护可再生资源和不可再生资源而采取的措施；（2）因违反环境法律法规可能导致的后果；（3）环

5、境的破坏对他人或自然资源造成的后果；（4）法律法规规定的代偿责任，包括由原使用者(或所有者)造成的环境破坏引起的责任。本准则对环境事项的含义，不包括被审计单位因遵守相关环境法律法规而可能获得政府补贴、专项拨款、税收优惠以及其他潜在收益、因他人对环境造成破坏而使被审计单位受到损失并由此可能获得赔偿等。三、影响财务报表的环境事项本准则第四条指出，影响财务报表的环境事项主要包括：1.因环境法律法规的实施导致资产减值，需要计提资产减值准备。例如，被审计单位从事化工农药生产，其生产过程中产生的工业废水直接排入河流，从而造成水体污染。管理层知悉国家近期发布一项新的工业废水排放标准，对于达不到该排放标准的

6、生产线国家将强制予以关闭。由于技术原因无法对原有生产线进行改造，因而管理层决定购置新的生产设备，同时对原有生产线全额计提资产减值准备。应当说明的是，由于国家立法需要经过立法动机、立法酝酿、立法准备(包括起草法案)、提出法案、讨论法案、表决法案、签署法律、公布法律的过程，因此被审计单位应当在资产负债表日，判断其生产经营所适用的环境法律法规是否将在近期内发生重大变化，并考虑由此可能导致的资产减值，而不是等到环境法律法规正式实施时才考虑资产的减值问题。2.因没有遵守环境法律法规，需要计提补救、赔偿或诉讼费用，或支付罚款等。例如，由于没有遵守环境法律法规，超过国家规定的标准排放工业废水，致使沿江水域

7、发生严重污染，被审计单位被当地环保部门处以罚款，并向沿江渔民和渔业养殖户赔偿经济损失。-23-《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》指南3.某些被审计单位，如石油、天然气开采企业，化工厂或废弃物管理公司，因其核心业务而随之带来的环境保护义务。根据国家环境法律法规的要求，被审计单位因其核心业务应承担环境保护义务，例如，核电站应对核废料的处置承担环境保护义务。被审计单位应当根据适