存货及生产循环关键内控测试

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1、总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制、成本会计制度的内部控制及工薪的内部控制三项内容。相关内控测试也可按照三部分分别进行。1.存货的内部控制及控制测试（参见其他循环相关部分，阅读教材P205-206）【例题2】B公司存货消耗较大，平时库存数量较多。审计人员对B公司存货内部控制情况进行调查时发现以下情况：1.采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同（零星采购除外）。2.由仓库验收到货的存货，并填制收货单一式二份，一份留存，一份交财务部。3.财务部会计员将收货单和采购发票进行核对，并据以登记购货和应付账款明细账。4.由会计

2、员开具付款通知单，后附收料及发票有关材料，交出纳直接付款。5.存货由仓库保管员保管和登记明细账。6.各使用部门有存货的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，一份仓库留存。7.仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的存货编制汇总表，向财务部报送。8.仓库与使用部门和财务部对存货使用、结余情况不定期核对。9.从一些领用部门了解到，从财务部报来的存货耗用数常常与实际耗用的有较大出入，原因不明。要求：根据上述情况，（1）指出B公司存货内部控制存在的问题；（2）根据B公司存货内部控制存在的问题，向B公司管理当局提出管理建议。2.工薪的

3、内部控制及控制测试（1）从控制目标的角度论工薪的内部控制及控制测试内部控制目标关键控制程序常用控制测试程序工薪账项均经正确批准（发生）对以下五个关键点应履行恰当手续经过特别审批或一般审批：批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；工薪结算表和工资汇总表审查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记记录的工薪为真实而非虚构（发生）工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构图所有已发生的工薪支出已作记录（完整性）

4、工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出审查工资分配表、工资汇总表、工资结算表、并核对员工工资手册、员工手册等工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊）采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的内务处理流程选取样本测试工资费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行帐务处理人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性）人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离询问和观察各项职责执行情况（2）从一般的角度简述工薪的内部控制及控制测试了解工薪的内部控制。（阅读教材P206-207）掌握

5、工薪的控制测试：在测试工薪内部控制时，首先，应选择若干月份工薪汇总表，作如下检查：计算复核每一份工薪汇总表；检查每一份工薪汇总表是否业经授权批准；检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。其次，从工资单中选取若干个样本(应包括各种不同类型人员)，作如下检查：检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查员工丁资率及实发工薪额的计算；检查实际工时统计记录(或产量统计报告)与员工个人钟点卡(或产量记录)是否相符；检查员工加班加点记录与

6、主管人员签证的月度加班赞汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员T的工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作如已离开本公司，需获得管理层证实。3.成本会计制度的内部控制及控制测试（1）从控制目标的角度论成本会计制度的内部控制及控制测试内部控制目标关键的内部控制常用的控制测试生产业务是根据管理层一般或特定的授权进行的(发生)对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或一般审批：(1)生产指令的授权批准；(2)领科单的授权批准；(3)工薪的授权批准检查在凭证中是否包括这三个关键点恰当审批记录的成本为实际发生的而非虚构的(发生)成本的计算是

7、以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据的检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证的顺序编号是否完整所有耗费和物化劳动均已反映在成本中(完整性)生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账检查生产通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号是否完整成本以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的

8、账户(发生，完整性、准确性、计价和分摊)采用适当的成本核算方法。并