第10章 风险评估

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1、第10章风险评估重大错报风险审计风险(评估实际水平)(可接受)检查风险(确定可接受水平)设计审计程序重大错报风险审计风险(控制评估水平)(实际)检查风险(控制实际水平)执行审计程序风险导向审计模式风险导向审计模式风险评估、风险应对第10章第11章学习内容风险评估程序了解被审计单位及其环境的内容了解被审计单位的内部控制了解控制环境了解控制活动整体层面对内部控制了解和评估对业务流程层面内部控制的了解识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险审计风险准则《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报

2、表审计的目标和一般原则》《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》§10－1风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论一、风险评估(了解被审计单位及其环境)的作用（P281）注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。(1)确定重要性水平；(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；(3)识别需要特别考虑的领域；(4)

3、确定在实施分析程序时所使用的预期值；(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。§10－1风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论二、风险评估程序的含义:为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。（P282）三、风险评估程序的目的:了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。四、风险评估程序的性质:1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；2.分析程序，有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势；3.观察和检查，印证对管理层好

4、其他相关人员询问的结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息；4.穿行测试（walk-thoughtest，P284)，追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，确定相关控制是否得到执行。【例题1：单选】在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是（　）。A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势C.对应收账款进行函证D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对【答案】B§10－2了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境的内容（P287）

5、注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。上述第（1）项是被审计单位的外部环境，第（2）、（3）、（4）项以及第（6）项是被审计单位的内部因素，第（5）项则既有外部因素也有内部因素。被审计单位的性质所有权结构组织结构投资活动筹资活动治理结构经营活动被审计单位对会计政策的选择和运用重大和异常交易的会计处理方法在新领域和缺乏权威性标准

6、或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响会计政策的变更被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度重要项目的会计政策和行业惯例【例2：单选】注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。A．为了进行风险评估程序B．收集充分适当的审计证据C．为了识别和评估财务报表重大错报风险D．控制检查风险【答案】C§10－3了解被审计单位的内部控制内部控制的发展阶段（补充）内部控制概念的演变大致可分为四个阶段：上世纪40年代前（内部牵制）；上世纪40年代末至70年代（内部控制二要素）；上世纪80年代至90年代（内部控制三要素）；上世纪90年代以后（内部控制五要

7、素）。内部控制的发展阶段（一）上世纪40年代前（内部牵制）内部牵制（internalcheck）概念。是以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想方法。§10－3了解被审计单位的内部控制上世纪40年代前内部控制的发展阶段（一）上世纪40年代前（内部牵制）内部牵制机能的执行大致可分为四类：1实物牵制。例如把保险柜的钥匙交给二个以上的工作人员持有。非同时使用这二把以上的钥匙，保险柜就打不开。2机械牵制。例如保险柜的大门若非按正确程序操作就打不开。3体制牵制。通过组织规划与结构设

8、计把各项业务活动按其作业环节划分后交由