全面营改增后最新增值税会计处理

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1、增值税会计处理冷军依据：《中华人民共和国增值税暂行条例》《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）财会[2016]22号财政部《增值税会计处理规定》一、会计科目及专栏设置应交税费——“应交增值税”——“未交增值税”——“预交增值税”——“待抵扣进项税额”——“待认证进项税额”——“待转销项税额”——“增值税留抵税额”——“简易计税”——“转让金融商品应交增值税”——“代扣代交增值税”共十个关于增值税的明细科目（一）增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置(10个三级明细）：1．“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不

2、动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、

3、无形资产或不动产应收取的增值税额；8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；9．“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。（二）“未交增值税”明细科目核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。一般来说月末做如下分录:1、月份终了，将当月应交未交增值税额从“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费

4、——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税2、月份终了，将当月多交的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）3、月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税4、当月交纳以前期间未交的增值税额借：应交税费——未交增值税贷：银行存款（三）“预交增值税”明细科目核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定

5、应预缴的增值税额。科目核算根据财税[2016]36号文件规定需预交增值税的几种特殊情形，考虑了建筑房、地产等企业开发周期长，预交税款与实际纳税义务时间跨度大的情况，单独设置二级科目核算，贴合税法规定，更便于期末对增值税相关金额分项目列报的要求。注意：预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。纳税人以预缴税款抵减应纳税额，应以完税凭证作为合法有效凭证。借：应交税费——预交增值税贷：银行存款月份终了，将当月预缴的增值税额自“应交税费——预交增值税”科目转入“未交增值税”科目借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——预交增值税注意：房地产企业等企业,“预

6、交税款”的期末余额在纳税义务发生之前不能结转入“未交增值税”。（四）“待抵扣进项税额”明细科目核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。财税（2016）36号文：作为固定资产的不动产、在建工程进项税额分两年（13个月）抵扣。例如，公司购入不动产或购进物资用

7、于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为借：固定资产/在建工程（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）——待抵扣进项税额（按发票注明税款的40%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得发票并经税务认证，会计处理为：借：在途材料/材料采购等（发票注明的不含税价）应交税费——应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的100%入账）