预算会计制度性缺陷及矫正

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1、预算会计制度性缺陷及矫正一、我国现行预算会计制度性缺陷(一)预算会计制度体系缺陷一是财政总预算会计与行政事业单位会计不协调。我国现行的预算会计按照组织类别的不同，分别设立财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。财政总预算会计反映和监督中央预算和地方预算的执行情况，行政单位会计和事业单位会计反映和监督单位预算执行情况。在组织各级总预算和单位预算的执行中，除了前述三个会计外，还需要其他部门的参与。财政资金的收人、拨出和留解，是由中国人民银行代理的国库经办的，因此形成国库会计;税务机关和海关等部门负责征收预算收人，由此形成收人征解会计；国家基建拨款由专门银行负责，由此形成基建拨款会计。

2、这一预算会计体系，是我国在市场经济发展过程中，总结、继承多年来预算会计的管理经验而形成的，它对于保护国家公共财产的安全完整、强化预算管理具有重要作用。但笔者认为，上述不同的会计分支分别采用不同会计科目进行核算，记录不同单位在不同阶段的经济事项，而且核算重心各不相同，使得政府缺少系统的资产核算资料，也无法对预算资金的使用情况进行有效的监控，最终形成“各自为政”的局面，政府财政部门与行政事业单位之间的有机联系被人为的切断，两者之间存在信息障碍，造成了财政部门的管理与控制功能基本落空，容易导致腐败的产生以及政府失灵。二是财政总预算会计与新的资金管理会计制度不协调。预算外资金、社会保险基金未

3、包括在财政总预算会计核算范围内，它们分别由《预算外资金财政专户会计核算制度》和《社会保险基金会计制度》进行规范，其收支情况未能得到系统的反映，财政部门无法全面反映社会保障基金和预算外资金的运作及增值情况。三是预算会计制度缺乏灵活性和适应性。由于会计制度对所有事项都要做出规定，很难对一些特殊事项做出适应性调整，不能满足新形势下改革的需要。近几年，我国财政预算管理体制进行了重大改革，会计环境发生了重大变化，尤其是预算外资金和社会保障基金被纳入政府收支分类体系后，目前急需拓宽财政总预算会计的核算内容，解决预算明细科目和财政总预算会计明细科目不一致的问题。(二）预算会计核算基础缺陷现行的预算

4、会计，除了事业单位的经营性业务外，基本上都采用收付实现制。在收付实现制下，凡是在本内收到的款项和支出的费用，不论是否属于本期的收人和支出，均作为本期的收人和支出进行会计核算，会计记录的收益不能代表当期业务活动的真实结果，盈余或赤字也不代表政府业绩的好坏，从而产生种种弊端。一是收付实现制不能客观公正反映政府在各个会计期间提供公共产品和服务的实际耗费与效率水平，不利于评价和监督政府活动的效率效果。也不利于政府内部的效率改进。二是收付实现制造成同一会计期间政府权利和责任不匹配。一方面,有可能出现政府代记的债务转嫁，导致政府间权责不清，不能客观、全面评价和考核政府绩效；另一方面，收人征收部门

5、，对各种拖欠税款没有催收压力，造成国家税源流失。三是收支项目不匹配，不能真实反映当年收支结余。收付实现制以现金收付为标准确认收人和支出，造成一些本期收益已经实现，但由于款项尚未收到以及实际已经开支，但款项尚未支付而不能列收列支，或者将应在几个会计期间列收列支的项目，在一个会计期间列收列支，造成项目之间不匹配,无法真正反映当期收支结余，各期之间收支规模波动性很大。四是不能真实反映对外投资业务。收付实现制在投资时作一项资产的增加和另一项资产的减少，到收回时才一次确认为收益，也不计提减值准备，无法反映各期的投资收益，有的长期投资在几年内只反映其成本,不能反映投资的真实情况，不利于加强投资管

6、理，评价投资的效益。五是不能反映固定资产的真实价值。由于目前行政事业单位固定资产不计提折旧，无法反映固定资产的实际净值，不能在费用和成本中反映资产的耗费，导致固定资产账面与实际价值严重背离，不能真实反映单位的固定资产状况。六是不利于正确处理年终结转事项。在年度预算执行过程中，各级财政部门经常会遇到预算已经安排，但由于各种原因当年无法支出的问题，如果按照收付实现制的要求处理,容易造成当年结余不实，人为调节财政平衡，出现财政虚假平衡问题。(三）预算会计核算内容缺陷一是对政府债权、股权核算和反映不完整。新形势下，随着政府投资从单一的财政无偿拨款转变为多样化，特别是财政性资金参股，目前的财政

7、总预算会计对政府债权的发生和收回不作为政府资产反映，对贷款发生和收回形成的债权变动也不进行核算，导致政府可支配的公共财政资源不真实，不利于加强贷款的回收和管理。二是对固定资产核算和反映不全面。现行的财政总预算会计没有规定核算和反映固定资产的内容，虽然行政事业单位会计要求对固定资产进行核算，但是财政预、决算并不要求反映固定资产方面的信息，这意味着用于购置政府固定资产的财政资金，一旦支出后就退出了政府和公众的视野，不再对其进行监督管理和有效的追踪。三是存货没有