“营改增”对中移动税收筹划的策略分析.doc

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1、“营改增”对中移动税收筹划的策略分析【摘要】自2014年的6月1日起，中国电信业正式纳入“营改增”试点。“营改增”对于中移动来说，既是机遇，也是挑战。本文围绕着电信行业以及屮移动自身的特殊性对“营改增”给予屮移动以及屮移动H公司造成的影响做了相应的分析，解释并用数据说明了中移动“营改增”纳税筹划的必要性，借鉴中移动总公司的“营改增”纳税筹划目标以及己有的中移动内部省公司先进“营改增”纳税筹划经验讨论中移动总公司的“纳税筹划”方向以及方案，并以中移动11公司为例，提出了实际可行的“营改增”纳税筹划方案以及具体做法。【关键词

2、】营改增；中移动；纳税筹划一、引言根据相关数据，自从2014年6月1日国家将电信企业纳入“营改增”范I韦I后，2014年下半年电信企业缴税减少81万元，税负减少约14%。H公司2014年7月的应交增值税额为598万元，同比减少13万元，预计2015年下半年少缴纳税款360万元，实现税款降低10.02%.中移动集团H公司作为中移动集团地市级分公司，血临与过去缴纳营业税时完全不同的管理方式和业务流程的变革和挑战。从财务的角度出发，“营改增”对公司的税负影响尤为重大。本论文希望通过对政策的解读、分析和研宄，运用适当有用的税收筹

3、划技术，希望得出实际有效的税收筹划方案，从而达到为集团公司合理节税、合理纳税的目的；也希望为其他地市分公司提供借鉴作用，有利于推动全集团“营改增”工作顺利开展；同时也为国家推行的“营改增”税制改革提供了宝贵的实践经验，有助于进一步完善相关税收政策和法规条例。二、屮移动H公司“营改増”后可更新税收筹划方案（一）调整积分商城的管理战略依据“营改增”政策：赠送第三方的外购的营业税服务，不属于增值税的增税范围，不会增加增值税的负担，只交营业税。1、具体筹划战术经过调査发现，现在积分商城上面赠送的东西大部分是实物。但是，赠送实物就

4、要视同销售，会增加增值税的负担。建议：①把赠送面包，饮料等实体性的食品，尽量转换为赠送对应的餐饮券。这样，送出去的东西在实质上是一样的，但是送的餐饮券等属于营业税服务，就不会增加中移动H公司的增值税负担。②商城内保留的实体礼品，可以通过“积分+现金”的模式兑换。比如，原来需要2000积分兑换的礼品X，现需要1500积分加800元现金方可兑换。这样虽然仍触及视同销售，但增加了公司现金流，可以在一定程度上减轻缴纳税负的压力。2、效果评估优点：把赠送实际物品转换为赠送第三方外购的营业税服务，这样不仅对中移动赠送的成本并没有什么

5、影响，而且与此同时，还减少了由于视同销枵带来的增值税的负担，让中移动H公司不需多交增值税，达到有效地规避不必要的税款的目的。例如：中移动H公司积分商城在过去的3个月里面，赠送实物所花费的成本如表2-1所示，贝！J:每个月赠送的实物成本的平均值=3366540=1122180（元）；每个月节约的销项税的平均值=244577.693=81525.9（元）；每年可以节约的销项税=81525.9*12=978310.8（元）由此可见，在假设把50%的赠送实物转换为对应的代金券的前提下，通过本方案的税收筹划以后，每年可以帮助中移动

6、H公司节约税款大约为100万。如果转换更多的实体性物品，则可以节约更多的销项税额。缺点：由于赠送的实际对象不同，把赠送的实际物品转换为代金券等时，就会产生一定的影响。如：赠送的对象是家庭主妇等消费人群的时候,她们更愿意兑换的肯定是油、盐、面包等实物的东西。如果更换为赠送代金券等，就可能面临着像家庭主妇等一部分消费人群的流失或者相??的消费金额下降等等的风险。（二）调整礼品采购的管理战略在广告执行的过程中，如果将刊登广告和赠送小礼品这些东西包装在一起，作为广告费的整体，就可以在一定程度上减少视同销售。通过这种操作，实物通过

7、库存出去的证明就会难以跟踪，在一定程度上可以减少销项税额。1、具体筹划战术在中移动H公司进行广告宣传和推广移动业务的过程中，如果需要赠送小礼品，例如钢笔，笔记木，杯子等，可以与广告公司协商，在这些小礼品上印上中移动的标志，以宣传的名义派发礼品。在礼品采购环节中，由广告公司代为采购。由于没有单据证明该礼品流入本公司，税务部门并不能有效地追踪礼物的去向。因此，中移动H公司可以将购买这些小礼品的成本归纳为广告费用，无需视同销售，从而可以避免视同销售的17%销项税。需要特别注意的是：这里有一个前提，就是赠送的这些小礼品要把移动的

8、标志印在上面，把这作为一种推广业务的动作或方法。2、效果评估优点：把赠送的小礼品与广告费包装在一起，尽量将其费用化，而不是实体化，从而减少视同销售的额度，降低中移动n公司的税负。与此同时，屮移动H公司还将取得广告费服务的进项税发票，获得更多的进项税的抵扣额。缺点：该方案需要与巾移动H公司的广告服务商进行洽谈，需要广告