交通运输企业“营改增”的会计处理与纳税申报

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1、交通运输企业“营改增”的会计处理与纳税申报【摘要】2012年1月1日开始试点行业由征收营业税改征增值税。对此，本文通过具体例子解释了营业税改征增值税后在进项税额、销项税额、出口退税、应税服务中止或折让退还增值税额等四个方面的具体账务处理，并具体说明了营业税改征增值税后纳税申报表的填列。【关键词】营业税改征增值税会计处理纳税申报一、引言营业税改征增值税的试点行业包括交通运输业和部分现代服务业。部分现代服务业具体包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。营业税改征增值税的税收政策改革，要求试点

2、企业对其会计核算作出相应的调整，如改变适用的税率、计税基础、计税方式和税款的计算以及调整相应的涉税会计分录等。试点企业必须遵循新的税制政策，调整企业的涉税账务处理，特别是增值税进项税额，销项税额以及应纳增值税额的计算处理。由营业税改征增值税，试点企业的纳税申报也发生了变化，企业必须根据试点增值税纳税申报有关事项公告的具体要求进行申报纳税。本文以交通运输企业为例，通过四个方面进行例解营业税改征增值税的具体会计处理，并具体说明营业税改征增值税纳税申报表的填列。二、营业税改征增值税的会计处理（一）进项税额的会计处理例1：A公司是北京的一家交通运输

3、企业，以前缴纳营业税，改征增值税后属于一般纳税人，适用的增值税税率为11%。2012年10月A公司签订了一项商品运输合同，合同金额2220000（含税）元，当月全部收回，发生的联运支出666000（含税）元。当月发生车辆维修费用300000元，购入运输车辆500000元，这两项支出均为不含税金额，且已按规定取得了抵扣凭证。对于交通运输企业一般纳税人购买固定资产，发生修理修配费用依法取得的增值税进项税额应反映在“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目下。发生的联运支出，按规定符合差额征税，扣减销售额而减少的销项税额，应在“应交税费——应交增

4、值税（营改增抵减的销项税额）”科目反映，按实际支付金额，贷记“银行存款”科目，差额计入主营业务成本。具体会计处理如下：A公司2012年10月销售额=2220000÷（1＋11%）=2000000（元）销项税额=2000000×11%=220000（元）可抵扣的进项税额=300000×17%+500000×17%+600000×11%=202000（元）A公司2012年10月应纳增值税额=220000-202000=18000（元）①取得运输收入时：借：银行存款2220000；贷：主营业务收入2000000，应交税费——应交增值税（销项税额）

5、220000。②支付维修费和固定资产购买：借：管理费用300000，固定资产500000，应交税费——应交增值税（进项税额）136000；贷：银行存款936000。③支付联运费用：借：主营业务成本600000，应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）66000；贷：银行存款666000。根据财税［2011］111号文件第二十四条规定，交通运输企业一般纳税人以下的进项税额不得从销项税额中抵扣：①用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。②非正常损失的

6、购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。④接受的旅客运输服务。⑤自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。例2：A公司是北京的一家交通运输企业，以前缴纳营业税，改征增值税后属于一般纳税人。该企业2012年10月购入一辆运输车辆，车辆不含税价格为600000元，机动车销售统一发票上注明的增值税额为102000元，企业对该发票进行了认证抵扣。2012年12月该车辆被盗。该车辆的折旧年

7、限为5年，无残值，采用直线法计提折旧。对于非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣，已经抵扣进项税额的，应当把该进项税额从当期进项税额中扣除；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算进项税额转出额。A企业该被盗车辆12月的实际成本即为固定资产净值。具体会计处理如下：该车辆月折旧额=600000÷5÷12=10000（元）①2012年10月：借：固定资产600000，应交税费——应交增值税（进项税额）102000；贷：银行存款702000。②2012年11月：借：管理费用10000；贷：累

8、计折旧10000。③2012年12月：该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，扣减的进项税额为100300元［（600000-10000）×17%］。借：待处理财产