环境管理会计国际指南 研究的最新进展

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1、环境管理会计国际指南研究的最新进展一、环境管理会计指南研究的国际关注随着环境问题的日益突出，世界各国对于环境相关的财务问题愈加重视，会计界对此更为关注。各大会计研究机构都在积极地探讨和研究环境管理会计的指南或准则，譬如英国特许会计师协会(ACCAX加拿大管理会计师协会（CACnad)澳大利亚注册会计师协会（CPAAsrlia)、菲律宾注册会计师协会（PCPA)和日本公认会计士协会（JICPA)等。为了交流与协调各国对环境管理会计理论的研究，许多国际机构和企业均出版不少关于环境管理会计的指导性文件（如USEPA1995

2、UDP2001AGE2001_2003EnviKdgrouft电力公司从企业资源规划（ERP)中获取EMA数据用于企业内部决策等）（2)立足于材料流应用的环境管理会计（如EMA在美国雷神公司化学品管理中的应用，EMA在美国施乐公司欧洲物流中心流量管理中的应用等）（3）特殊项目应用案例（如美国某造纸厂为提升废弃物处理效率的EMA应用案例等）。这些案例范围非常广泛，包括化学制品管理、流量管理、投资评估、环境业绩指标、追踪年度环境相关成本等各个方面。另外，《指南》还阐述了环境管理会计与其他类型核算之间联系的案例，环境管理会

3、计信息在财务会计、统计核算和环境业绩报告中的信息披露类型，并指出了其异同。现以奥地利SCAGaPhicLaEkiherAG林产品公司为例，旨在说明环境管理会计在现场和企业层面的应用。该公司从1999年就一直使用环境管理会计跟踪物理和货币信息，现已构筑了一个良好的环境成本管理系统，收集的相关信息被用于与环境管理及产品有关的内部决策。它每年均要在环境报表中计算环境相关成本如表格3所示。如表3所示，公司环境成本米用追踪分配法，并按上述成本分类，划分对应百分比，如NPO的原材料平均成本为81.8%，而后再将这种百分比内容分别

4、按环境领域的污染物质项目进行分配，以揭示成本与其比例的对应关系。这种以百分比来追踪环境成本的分配，不仅可反映各成本大类之间所占比重，而且每一类成本相对于污染物质项目也有比例，便于企业发现环境管理中的缺陷所在。如与废弃物、排放物所消耗的原材料采购成本比重81.8%相比，公司预防性环境管理成本所占比重实在太低，有必要调整这两者之间的结构关系；另外从各废弃物所占成本比重分析，废水成本高居不下，占到成本总额的54.4%，显见其应是下一期环境管理的重点。相对于此类分析，可广泛采用。三、简要评价与启示《环境管理会计国际指南一公开

5、草案》的颁布，具有十分积极的作用和意义。由于该征求意见稿是针对那些对环境管理会计带来的经济收益及其他内部管理方面的收益感兴趣的会计师和组织发布的。因此，该草案的出台，消除了环境管理会计的混乱，清理了其定义、作用及应用，有助于会计师和审计师审计财务报告及其他报告中与环境有关的信息。而且，其确定的环境管理会计总体框架及相关定义、有关内容与现有的、被广泛使用的环境会计框架相一致，有助于在已有的环境会计体系下开展和实施环境管理会计。同时，鉴于它是在整合各国环境管理会计应用案例的基础上制定，尤其是汲取了联合国可持续发展委员会(

6、UND3))在2001年出版的《环境管理会计一程序和原则》中的精华部分，其具有较强的综合性和包容性，许多建议普遍适用于各国企业的环境管理会计实践，并为今后制定环境管理会计的正式指南奠定了良好的基础。从管理会计理论层面对其进行评价，可见以下特色之处：1.它以企业资源流量模型为构建基础，突出资源转化、消耗过程与废弃物排放污染环境的辩证规律，并从资源流转平衡原理中构建包括物量信息和货币信息一体化的环境管理会计模式，无疑是一种新的理论构思。事实上，作为企业环境污染主要动因的资源流动与消耗，需要企业利用环境管理会计系统去跟踪、

7、识别和分析整个资源流转，深入各环节分别计算废弃物发生成本，寻找全面提升环保效率和降低环境污染的潜在动因，《指南》的制定，较好的满足了这一要求。2.环境管理会计理论框架设计揭示了环境影响各因素的有机联系。分析《指南》可见，环境管理会计理论框架构建主线是资源损失的废弃物削减与有效使用资源的价值产生，这是可持续发展的一个永恒主题。在此之下，环境管理会计的潜在用途被界定于以下三个主要领域：合规性效益、生态效率和企业战略性位置，并且特别强调关注资源相关成本包括实物信息和货币信息两方面。其因源自资源（如能源、水和材料）流入、消耗

8、、流出是废弃物损失发生和企业效益产生的主要动因，由此对环境的影响可追溯到上游的资源获取至产品使用寿命终止的整个周期，同时它又与提高资源使用效率紧密关联，因此，按此构架构建环境管理会计理论框架体系就具有高度的战略眼光。3.引入各国大量的成功案例，对其进行研究，并上升至规范层次，是指南所采用的特色研究方法。它将目前各国对环境管理会计的实践案例划分成