独立审计需求主体分析

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1、独立审计需求主体分析内容提要：独立审计起源于西方经济发展的客观需要，并且伴随着经济发展，独立审计的机制和运作模式日益完善和有效。我国独立审计是伴随着改革开放和市场经济发展而逐步成长起来的，但时至今日。我国独立审计需求仍然不足，审计独立性备受质疑。本文主要借鉴西方独立审计需求发展，探讨我国企业独立审计需求问题，并提出增加审计需求的若干建议。　　　　关键词：独立审计需求主体国有企业私有企业代理成本　　　　西方审计需求发展和启示　　早期公司审计是由董事或股东执行的。在私有产权体系下，无论是股东直接管理企业还是在两权分离条件下，审计的作用在于降低企业的代理成本。公司经理和执

2、行者制定契约限制自身机会主义行为，契约的有效执行要求对经理履行契约本身进行监督，而审计正发挥了这种作用。JensenandMeckling(1976)认为，只要保证和监督活动的边际收益超过边际成本，所有者就有动机聘请审计师进行监督，以降低代理成本。换言之，只有当审计师能够发现和报告一些违背契约的问题时，审计师在改变其他契约问题时，审计师在改变其他契约方的预期和降低代理成本才是成功的。因此，出于降低代理成本的目的，企业自愿需要审计。　　伴随着经济发展，专业的外部审计代替股东或董事审计。根据分析，股东审计师被专业审计师替代是市场力量的结果。在1844至1900年，英国有

3、两个重要的市场发展解释了股东审计师向专业审计师的变化。一是对审计需求的增加。由于会计账户的复杂性、董事的法律责任以及公司规模和数量的增长导致了英国在1860—1870年对审计的增加，推动了审计服务的专业化。二是引入了能确定审计师胜任能力和独立性的低成本机制，专业协会提供了会计师声誉的信息。专业协会通过设定和监督执行标准、准入考试以及采用特许会计师的名称，提供协会成员胜任能力和正直性信息。直到1900年，英国公司法才再次确立强制审计的要求。这一时期，他们中的账户不仅要被审计，而且还要被特许会计师审计，特许会计师就是专业协会授信的专业人员。美国是在1933年证券法中要求

4、公司必须由注册会计师审计。这样就完成了从自愿审计向强制审计的过渡。　　西方审计机制的有效性是通过证券市场的价格机制发挥作用的。股票价格包括对经理（审计师）行为和证券价格结果的无偏估计。对于经理和审计师而言，他们现在和未来的报酬将包括他们行为的无偏估计，那些预期采取降低服务价值或在契约下减少服务支出的人（经理或审计师）将承担这些减少的成本。例如，经理（审计师）通过事先收入的减少而承担了任何偏离企业市场价值最大化的行为。因此，股票价格机制有效规范了公司经理和审计师行为。对于经理而言，他们会聘请高质量审计师来降低代理成本；对于审计师，他们有机动保持胜任能力和独立性，如果审

5、计师预期不能发现存在的违约或者不报告发现的违约，则没有人再愿意聘请该审计师。当然，经理也会与审计师合谋，但是在价格机制下，理性的投资者认识到现任审计师不完全独立于客户，结果他们会降低保留现任审计师企业的股票价格，更低预期的审计独立性会被反映到企业的价值中，理性客户认识到保留现任审计师对公司股价的负面效应，因此，他们有动机选择被市场发觉独立性高的审计师，以减少低质量审计师对企业的财富影响。　　通过以上分析，我们可以得到以下启示：（1）西方审计是伴随着市场经济发展逐步完善和规范的。（2）审计需求本身是自愿需求的结果，即使在法律没有强制要求之前审计也已经发挥了监督契约履行

6、的作用，因此审计的自愿需求是保证审计有效的根本原因。（3）审计的作用在于降低代理成本，缓解契约方的信息不对称，提高企业价值，从而是各方受益。（4）西方审计机制是通过股票价格的调整来约束和规范公司经理和审计师的。　　我国审计需求主体分析　　由于社会制度和产权特征等方面的差异，我国企业的约束条件不同于英美等西方国家。我国长期的封建社会性质和经济特征，导致经济组织规模小，业务单一，会计处理简单，没有形成对审计的有效需求。新中国成立后实行计划经济，特别是1956年经济全部国有化后，独立审计完全被废除。1978年会经济改革，外资企业的迅速增长再次创造了对独立审计的需求。比如外

7、资与国有国营企业进行合资经营，出现了合资各方出资实物资产价值的认定、利润的确定、应纳税所得额的确认、外汇管制下外方所得利润的汇出额的确认等问题。如果让代表国家利益的政府监督部门来审计，显然有失公允，因此，1980年12月，财政部颁布《中外合资经营企业所得税法实施细则》，要求合资企业在缴税年度内按规定向税务机关附送在中国注册登记的公正会计师的查账报告。从这一过程可以看出，长期缺乏自愿需求导致我国审计需求不足的主要原因。我们可以通过对现实审计需求主体的分析来认识这一问题。　　根据产权主体分类，我们可以将现有审计需求主体分为两大类：国有企业和私营企业。　　国有企业