当代治理会计的目前状况及策略探究

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1、当代治理会计的目前状况及策略探究[：治理会计的理论和方法在我国实践中并未得到广泛的应用和推广，这一方面是由于我国经济环境和国外还存在一定的不同，另一方面也在于治理会计的理论结构、探究范围、实践应用等方面更待完善和充实。如何解决我国治理会计理论和实践脱钩的新题目，文章提出了一些看法。：治理会计目前状况策略治理会计的起源，一般以为是20世纪初西方产业革命及治理学的产物。20世纪初，伴随着西方产业革命的成功，经济得到了飞速的发展，社会化大生产程度的进步，生产规模的日益扩大，企业及市场的竞争加剧，企业的生产经营已经过产品化时代进进市场

2、化时代，生产经营的复杂化也随之加大，对治理知识的需求也相应增加，治理理论由此而产生，以泰罗为代表的治理学说相继建立。伴随着科学治理理论在实践中的广泛应用，作为其组成部分及具体治理方法体系的“标准本钱制度”、“全面预算体系”、“标准差异分析”等，相继引进到会计中来，形成了治理会计的雏形。其后，伴随着全球经济的快速发展，企业生产经营治理复杂化程度不断进步，治理会计也由早期的应用工具，逐步发展为参和决策，终极上升为战略治理，成为现代治理的重要学科理论。我国对治理会计的探究和应用起步较晚，约开始于20世纪70年代末、80年代初。短短2

3、0年时间，治理会计无论在理论上还是实践上都取得了较大的发展。很多事实证实我国治理会计已逐步从数目、定额治理过渡到本钱、价值的治理，从项目、部分治理演变为全面治理、战略治理。随着理论探究的拓展和实践经验的积累，现代财务会计、财务治理、治理会计呈现出日趋融合之态势，人们的目光已从过往转向现在和未来，开始用全局的观点、战略的眼光进行财务活动治理。治理会计的发展对于指导和改进我国经营治理、进步宏观经济效益发挥了积极功能。但治理会计在中国形成和发展的时间究竟不长。立足于我国国情和社会主义建设目标，我国治理会计尚存在很多缺陷和不足。治理会

4、计的理论结构、探究范围、实践应用等方面更待完善和充实，还存在较大的发展余地。此外，治理会计理论和实践脱钩现象较严重。从本质上来说，治理会计是为内部治理服务的，不注重治理会计的应用，很难说其治理工作会有多大成效。治理会计理论的实践化，在我国还存在一些脱节。(一)治理控制系统对于治理控制系统，应该按照高层、中层和基层的划分进行探究。但实际上，治理会计对中基层治理控制系统探究较多，对高层控制系统的探究历来就比较薄弱。其原因是高层治理控制和法人治理有很多重叠，而法人治理又是治理学、经济学、甚至财务会计等学科的探究专利。我国公司法人治理

5、或高层控制主要比照西方国家的公司建立起来的，对此，我国理论界和实务界都有误区：1．我国公司能否成功地引进西方公司的法人治理结构?回答并不能肯定。原因是西方公司的法人治理结构是西方政治上三权分立体制在经济生活中的翻版，两者互为条件。我国政治上不是、甚至在可预见的将来也不可能搞三权分立，在这样的条件下，公司独立地引进法人治理结构，其成功几率很小。我们知道，一个公司的法人治理结构和该公司所处国家政治治理结构是一致的。我国现实的公司法人治理结构根本没有引进西方公司的做法(尽管我们已经写在公司法中)，相反，其中董事长和总经理的关系却更接

6、近我国政治上党委书记和行政首长的关系。2．西方的法人治理结构并不是最优的，新题目很多。其中之一是将法人治理结构的核心固定在如何让所有者“管住”经营者。中国和外国的实践证实，这是徒劳的。无助于解决内部人控制新题目。另外，西方非凡是美国公司的法人治理结构随着历史演化已经不符合美国人的价值观念。3．对法人治理结构的误解导源于对所有制的误解(类似的误解，在国家权威性文件中都存在)。在很多人那里，私有制是指所有者和经营者两位一体的企业，而公有制则是指国家独资的企业。实际上，比照我国的集体所有制，公司制也是公有制。此外，对公司或者说对公司

7、资产的所有和对公司一部分权益资本的所有是两个根本不同的概念(可以说“国有资产”作为概念是不严谨的)。自改革开放以来，将所有制改革看成经济体制改革的核心是一种相当流行的观点，今天来解读，它无非是说将作为股东的国家“驱逐出企业”。但事情并未就此终结，企业仍有新题目，再靠所有制改革已经失灵。应该看到，按照公司主体或者跨越所有制的观点，公司就是公司本身，它是一个场所：企业家来展现治理才能谋取报酬，股东来投资谋取红利，信贷者来发放贷款谋取利息，员工提供劳动谋取工资，供给商来提供产品谋取销售收进，顾客来购买产品或服务用于消费或进一步生产，

8、诸如此类。上述分析表明：法人治理结构是所有当事人契约关系的X络，是一种内控制度。这不仅需要探究内控制度，而且要探究和这种内控制度相适应的控制程序设计、激励制度等等。(二)预算治理预算治理是西方国家的治理惯例。在我国企业，从1990年开始搞预算治理，目前已经相当普及。原国家经贸