会计基础重点难点：财产清查的账务处理

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1、会计基础类别盘盈盘亏现金（一）审批前的处理借：库存现金贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢（一）审批前的处理借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢贷：库存现金（二）审批后的处理1．属于应支付给有关人员或单位借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢贷：其他应付款-----张三2．属于无法查明原因的借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢贷：营业外收入（二）审批后的处理1．属于应由责任人或保险公司赔偿的借：其他应收款-----张三贷：待处理财产损溢------待处理流

2、动资产损溢2．属于无法查明原因借：管理费用贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢固定资产借：固定资产贷：以前年度损益调整（最新会计制度规定）企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。（一）审批前的处理借：待处理财产损溢------待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备其他应收款贷：固定资产（二）审批后的处理借：营业外支出------盘亏损失贷：待处理财产损溢------待处理固定资产损溢存货（各种材料、产成品、周转材料、库存商品）（

3、一）审批前的处理借：原材料/库存商品/周转材料-----低值易耗品贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢（二）审批后的处理借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢贷：管理费用解释：盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用。（注意不需要分清原因）（一）审批前的处理借：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢贷：原材料/库存商品（二）审批后的处理借：原材料（残料）其他应收款-----张三（保险公司或过失人赔款）管理费用（计量收发差错和管

4、理不善指一般损失）营业外支出（非常损失是指意外灾害损失）贷：待处理财产损溢------待处理流动资产损溢会计基础对于固定资产：（1）盘盈固定资产，应作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：·如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；·若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。按此

5、确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。[注解]盘盈固定资产作为前期差错处理的原因：根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程

6、度上控制人为的调解利润的可能性。[例题·计算分析题]某企业于2009年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为33％，盈余公积提取比例为10%.要求：编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。[答案]按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为：①借：固定资产70000贷：以前年度损益调整70000②借：以前年度损益调整23100贷：应交税费——应交所得税23100③借：以前年度损益调整46900贷：盈余公

7、积4690利润分配——未分配利润42210（2）盘亏固定资产：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（固定资产的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（固定资产原价）按管理权限报经批准后处理时：借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额）营业外支出——盘亏损失贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢[识记要点]会计基础①无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入“营业外收入”；②盘盈的存货，可冲减“管理费用”；盘亏存货扣除残料价值和应由保

8、险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”，属于非常损失的部分，计入“营业外支出”科目。③盘盈固定资产，应作为前期差错处理；盘亏的固定资产扣除可收回的保险赔偿或过失人赔偿后的金额一般应计入“营业外支出”。3.存货（1）企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：借：原材料/包装物/库存商品/周转材料——低值易耗品等贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计