当前现代治理会计新发展的主要特征

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1、当前现代治理会计新发展的主要特征20世纪中期，治理会计完成了从执行性治理会计向决策性治理会计的转变后，又取得了一系列的进展和创新，使现代治理会计从广度、深度和高度上提到一个新的水平。概括起来，具有以下特征：　　一、探究的内容对内深化和向外扩展并举　　1、战略治理会计是现代治理会计体系中的一个新领域。它从战略的高度，围绕本企业、顾客和竞争对手组成的“战略三角”，既提供顾客和竞争对手具有战略相关性的外向型信息，也对本企业的内部信息进行战略审阅，帮助企业的领导者知彼、知己，进行高屋建瓴式的战略思考，进而据以进行竞争战略制定和实施。为使竞争战略的制定和实施

2、得以顺利和有效地进行，要求企业总体性的竞争战略同企业内部各个层次、各个单位、各个环节的经营战略的制定和实施相结合，并将新兴的、先进的治理方法和技术，如ABC、ABM、JIT、TQC和FMS等贯彻始终，能卓有成效地促进企业战略目标的顺利实现。而所有这些方法的相互结合，融为一体，正是现代治理会计探究内容“对内深化”和“向外扩展”并举的具体体现。　　2、产品生命周期本钱计算（lifecyclecosting），现代治理会计不只要求估算产品生产者的本钱（包括产品的探究、开发本钱，设计、制造和营销本钱），同时还要求估算产品消费者（用户）的本钱（产品的使用本钱

3、，如汽车制造商在产品出售以后，还要追踪了解汽车的油耗和维修、处置本钱等）。可见它超出传统的只从产品的生产企业看本钱新题目，而扩展到同时从产品的使用者看本钱新题目，实现了本钱的企业观向社会观转变。这样做，既能有助于通过对产品生产者本钱和使用者本钱消长关系的综合判定，还能促进整个社会资源的最优配置和使用。这是现代治理会计探究内容“对内深进”和“向外扩展”并举从另一个角度的体现。　　3、从“目标本钱计算”（targeteosting）和同它密切联系的‘Kaizen（日本词汇，意为“持续精益求精”——continuousimprovement）本钱计算法“

4、看，目标本钱计算法是根据市场导向来制定产品本钱目标的一种系统方法，它先根据顾客对产品的需求，确定一个能够让顾客接受的营销价格，作为目标售价，然后，以目标售价为基础，扣除企业要求达到的目标利润，确定应达到的目标本钱。目标本钱计算法的核心，是夸大应把降低本钱的重点放在探究、开发、设计这些产品投产前的前期阶段上，依次为探究、开发职员、设计职员和生产职员制定本钱目标。如发现某一个环节的本钱目标不能实现，进而影响企业的目标利润不能实现，治理当局就应重新审阅这一产品生产的可行性。在采取相应的改进办法后，假如从总体上还不能达到预定的目标本钱，原定的生产方案就应被

5、更可行的生产方案所取代。如原有的生产方案通过”基准衡量“（Benchmark）（同企业内、外最先进业绩基准进行对比），认定在某些方面还有潜力可控。则企业的探究、开发、设计和生产部分要联合攻关，实施”价值工程“（valueengineering-VE）。VE通过对产品功能（function）和本钱相互关系的系统探究（systematicresearch），寻求得到一个可行的本钱降低方案（costreductionprogram），它既能实现提供的产品的功能（Function）即可满足顾客的需求，又能用尽可能低的本钱把它生产出来，以达到外界的顾客满足和

6、企业的本钱目标相一致。和目标本钱计算法密切联系的Kaizen本钱计算法，是指通过目标本钱计算程序所确定本钱目标，进一步具体分解落实到各有关生产经营单位，直至生产经营第一线的具体执行职员，促进他们在日常的生产经营工作中，不断挖掘进一步降低本钱的潜力，使整个生产经营处于精益求精的状态中，以保证生产经营各个环节本钱目标的顺利和逾额实现。　　可见，上述“目标本钱计算法”和“Kaizen本钱计算法”相结合的整个程序，也是现代治理会计探究内容“对内深化”和“向外扩展”并举的具体体现。　　二、应用的指标从滞后性向前导性转变　　从应用的指标看，治理会计不同于财务会

7、计，财务会计重在回顾过往，治理会计重在面向未来。所以，财务会计应用的指标，基本上是历史性的、滞后性的指标（Laggingindicators），而治理会计为了协助治理职员筹划未来，所用的指标必须从滞后性向前导性指标（leadingindictors）转变，以便更好地发挥它在企业治理中应有的职能。较具体地说，在企业的战略治理和战略治理会计中，领导者竞争战略思想的形成及具体化为企业的战略目标，以及竞争战略制定前的S的实施效果，供产销各个环节的协调一致性等。　　2、以人为中心方面。生产的平安性和技术装备水平，人才开发的超前性，员工学习的积极性、团队精神、

8、思想交流、知识共享和创新精神的发挥程度等。　　3、综合方面。企业的战略定位和整体的竞争上风，企业核心生产能力的形成和发展，