会计环境及我国会计目标

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1、会计环境与我国会计目标文章编号：!""#$%"&&（’""&）"($""""$"!收稿日期：’""&$"&$!)魏艳芳摘要：从会计目标与会计环境的关系以及会计目标的演进出发，浅析了我国当前会计目标观存在的局限性，并根据当前我国的会计环境，探讨了适合我国会计环境的会计目标的构建。关键词：会计环境；会计目标；会计目标观；中国中图分类号：*’&文献标识码；+会计目标是在特定环境下会计所应达到的预期结果和根本要求，是整个财务会计系统运行的导向机制，它关系到会计基本理论框架的构建以及会计实务的拓展。会计所处环境不同，其会计目标亦有不同。!会计目标与会计环境!,!会计目标与会计环境的关系现代会计作

2、为综合环境的产物，其目标与所处环境之间存在着十分密切的相互依存、相互制约的关系。环境对会计目标的影响表现在社会需求会计干什么以及会计能干什么，会计目标对环境的主要影响是会计信息在一定程度上影响国家和政府部门对资源进行有效、合理分配的一系列宏观调控措施，税收政策，对内、对外经济政策的制定。因而，在特定的环境下，制定出适当的会计目标就显得十分重要，它不仅对会计本身的发展，而且对社会经济的健康发展都十分有利。影响会计的环境称为会计环境。会计环境包含的因素很多，主要有经济环境、政治环境、法律环境以及科学技术环境，它们从不同的方面对会计目标产生影响。（!）经济环境。会计产生于经济活动的需要，并且

3、伴随着经济的发展而发展，这是被会计发展的历史进程所证实的。因而，会计应特别关注经济环境的发展变化，不同时期的经济环境会产生不同的企业制度，而不同的企业制度对会计目标又有着不同的要求。（’）政治环境。在不同的政治体制下，政府对各种经济资源的配置与管理有着不同的要求和侧重；政治体制不同，相应的会计目标也会不同。比如在计划经济体制下，政府———计划的制定者是会计信息的主要使用者，因而政府所规定的会计任务就是企业的会计目标。（&）法律环境。国家一定时期的法律、法规也是影响会计目标的重要因素，尤其是在市场经济体制下。市场经济即法制经济，市场经济的秩序是靠法律来规范的，经济关系中各方的利益也是靠法

4、律来维护的，因而会计目标的制定势必受到法律的影响。（(）科学技术环境。科学技术的进步以及社会生产力的提高，促进了社会经济的发展，同时也使会计工作发生了深刻的变化。随着电子计算机技术在会计工作中的广泛应用，会计的工作效率得到空前的提高，可以在更大程度上满足多方面对会计信息的需要。这也为会计目标的创新与发展创造了必要的条件。!,’会计目标的演进会计产生以来，随着会计环境的变化，会计目标有了如下演进：首先，在会计产生初期，随着!’世纪至!#世纪地中海沿岸的一些商业城市中商业和手工业的发展和资本主义的萌芽，使会计方法逐步由最早的单式记账阶段发展到了复式记账阶段。在当时的会计环境下，会计目标也显

5、得较为简单，一是为商人提供其所拥有的财产、所进行的交易及其损益的信息；二是为有经济往来的各方提供债权、债务方面的信息。其后，产业革命的出现极大地促进了资本主义经济的发展，人类进入了机器工业时代，生产组织和经营形式均有了重大变革。股份有限公司逐步成为当时企业最基本的经济组织形式。在股份公司内，资产的所有权和经营权发生了分离。这种会计环境的变化，也相应地引起了会计目标的变化，形成了符合这种环境的新的会计目标：一是为公司的所有者提供有关财务状况和经营成果的报告，以评价受托责任的履行情况；二是为公司经营者提供经营管理所需信息；三是为公司的债权人提供公司偿债能力等方面的信息，即“受托责任”目标。

6、进入!-世纪%"年代，随着股份公司制度和资本市场的高速发展，现代股份公司的股权更加分散、更加广泛。在这种公司制度下，所有权关系已经变得谈化，极其分散的投资者几乎不可能行使一般意义上的管理权，同时，在发达的资本市场上，投资者又能够以较低的成本将投资风险化解。在这种环境下，又一种新的会计目标被提出来，它强调会计所产生的信息应是有利于决策的会计信息———即“决策有用”目标。由上述会计目标的变化，可以明显地看出会计环境对会计目标的作用。’当前会计目标观存在的局限性以美国为代表的西方会计界，从’"世纪%"年代开始探讨会计目标，并逐步将会计目标视为会计理论研究的起点。’"世纪)"年代后，关于会计目

7、标的研究形成了两个学派，即“受托责任”学派和“决策有用”学派。’,!“受托责任观”的主要特征及局限性“受托责任观”认为，由于资本的所有权和经营权相互分离，资本的受托者就更有对其委托者报告其活动及其结果的义务。因此，会计目标就是向资本的受托者提供受托管理的情况。为了有效地协调受托者和委托者之间的关系，客观、公正地反映受托者的履行情况，需要强调以下&个方面：第一，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认实际发生的经济事项；第二，在会计计量