改进的现金流量表（间接法）编制示例

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1、改进的现金流量表（间接法）编制示例【摘要】在《现金流量表间接法的数学原理》一文中，针对《企业会计准则第31号——现金流量表》编制补充资料的设计原理的缺陷，对编制补充资料作了改进，设计了新的现金流量表（间接法）。本文则通过一个示例，介绍了这种改进的现金流量表（间接法）的编制方法。【关键词】现金流量表改进设计编制示例笔者在《财会月刊》2012年第30期发表的《现金流量表间接法的数学原理》一文，从理论上证明了《企业会计准则第31号——现金流量表》规定编制的补充资料（以下简称“补充资料”）在设计原理上、调节项目与格式设计上的两点缺陷：第一，一些调节项目（如固定资产折旧、经营性应

2、收项目、经营性应付项目和存货）内包含不必要的项目内容（“杂质”数据）；第二，单步式格式会形成一些调节项目的调节原因有多种因素的情况。以上设计缺陷不仅影响对调节项目数据的分析，也是造成“编制难”的根本原因。为此笔者设计了改进的现金流量表（间接法），下文通过一个示例加以介绍。一、现金流量表（间接法）的改进设计将调节项目分为6类：①筹资和投资活动费用；②筹资和投资活动收入；③经营活动实际没有支付现金的费用；④经营活动实际没有收到现金的收入；⑤非影响本期损益的经营活动现金流入；⑥非影响本期损益的经营活动现金流出。再按分步调节的原理设计现金流量表（间接法），见后表。表中A01、A

3、02等为调节项目的编号。在表中：确定第①和②类具体调节项目的判断条件是：第一，该项目属于投资、筹资活动；第二，该项目与本期损益相关（其变动会形成“收入”或“费用”）。确定第③和④类具体调节项目的判断条件是：第一，该项目属于经营活动；第二，该项目与本期损益相关；第三，该项目不涉及现金变动。确定第⑤和⑥类具体调节项目的判断条件是：第一，该项目属于经营活动；第二，该项目与本期损益无关；第三，该项目涉及现金变动。二、编制的思路及示例完成改进的现金流量表编制的思路是：对发生的每一项经济业务，按具体调节项目的判断条件逐一进行分析，判断是否会引起哪一个调节项目的增加。如果判断该项业务

4、会引起某一调节项目的增加，则确定该项目的增加数。再将调节项目的增加数分类汇总，列入表中。下面举例说明如何制表，示例资料选自中国人民大学戴德明教授等人编著《财务会计学》中的例12-3（以下简称“例12-3”）。业务（1）：购入原材料一批，材料价款200000元，增值税额34000元，共计234000元，原已预付材料款65000元，余款169999元用银行存款支付，材料未到。会计分录为：借：材料采购200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款169000预付账款65000第一步，判断是否会引起哪一个调节项目的增加。该项业务以现金支付材料价款和增值税，

5、按第⑤和⑥类具体调节项目的判断条件判断，属于“非影响本期损益的经营活动现金流出”，会引起F02和F03项目的增加。第二步，确定项目增加数。F02：135000，为“银行存款169000”减“应交税费——应交增值税（进项税额）34000”。F03：34000，为“应交税费——应交增值税（进项税额）”。业务（2）：收到原材料一批，实际成本120000元，计划成本115000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。会计分录为：借：原材料115000材料成本差异5000贷：材料采购120000因为该项业务不满足分步调节原理6类调节项目任一类的判断条件，所以其业务内容不属于6类调节

6、项目的任一类。也就是说，该项业务发生不会引起任一个调节项目的增加。以下仅列出会引起调节项目增加的业务：业务（5）：归还往期欠款（以下经济业务，包括本业务，在不影响指标分析的情况下简化了原资料的业务描述）。会计分录为：借：应付票据150000应付账款85000贷：银行存款235000F01增加：235000。归还往期欠款付出现金，属于“非影响本期损益的经营活动现金流出”，增加F01项目。业务（6）：销售产品，款未收到。会计分录为：借：应收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000D01增加：400000。本期赊销增加欠款（“主

7、营业务收入”部分），属于“经营活动实际没有收到现金的收入”，增加D01项目。业务（11）：销售产品，款已收妥。会计分录为：借：银行存款936000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000E02增加：136000。销售产品收到现金［“应交税费——应交增值税（销项税额）”部分］，属于“非影响本期损益的经营活动现金流入”，增加E02项目。业务（12）：出售不需用设备的损失。会计分录为：借：营业外支出40000贷：固定资产清理40000A01增加：40000。出售不需用设备的损失，属于“筹资和投资活动费用”，增加