预算管理系统理论框架的开发-基于管理控制的视角

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1、预算管理系统理论框架的开发:基于管理控制的视角预算管理系统理论框架的开发：基于管理控制的视角简介：刘俊勇职务：副院长、管理会计研宄所所长职称：教授工作单位：中央财经大学会计学院通讯北京市海淀区学院南路号邮编：联系：传真：电子信箱：论文题目：预算管理系统理论框架的开发：基于管理控制的视角韩向东职务：元年诺亚舟财务咨询公司总裁工作单位：元年诺亚舟咨询公司李鹤尊工作单位：中央财经大学会计学院研宄生预算管理系统理论框架的开发：基于管理控制的视角【】在本文中，我们基于管理控制的视角借鉴以往的管理控制系统理论框架构建了一个完整的预算管理系统理论框架。该论框架包括五大要素：预算

2、管理基础环境、预算管理信息年台、预算管理技术方法、预算管理工作流程和预算管理作用效果。案例分析印证了理论框架的严谨性。本文的意义在于：使用我们构建的理论框架，一方面研究者可以较为全面、具体地观察研究企业的预算管理系统，并可以基于这—框架将以往的研究结果构成一套完整的知识体系；另一方面，实务界人士可以对照理论框架分析企业预算管理系统的优劣，从而对系统进行改进。【关键词】预算管理系统理论框架管理控制一、引言在大多数企业中，预算是十分重要的管理活动。在我国，编报预算，执行预算，分析预算早己成为大型国有企业的常态化工作。随着财政部大力推广全面预算管理制度，预算管理在我国企

3、业中受到越来越多的重视。数十年来，预算管理问题在学界被广泛探讨，己经形成了大量的研究成果，其中包括预算对企业组织的积极意义（如：和、某些预算活动产生的影响和影响企业预算活动的因素（如：；预算管理存在的问题（如：等，等。然而，以往文献尚未提出过一套具体、完整的预算管理理论框架，这使得利用以往的研宄成果构筑预算管理的知识体系十分困难。与此同时，管理控制系统一一个比预算管理系统更宽泛的概念的理论框架己经得到了长足的发展，提出了控制杠杆理论框架，将管理控制系统划分为信仰控制、交互控制、边界控制和诊断控制四大要素控制杠杆。后来这一框架被和修改成定义更为清晰的包括运营绩效系统

4、、战略绩效系统、商业行为边界和战略边界四大控制杠杆的理论框架。然而，这一框架由于涉及的概念过于抽象，无法有效套用在预算管理系统的分析上。除此之外，基于以往文献为管理控制系统的研宄提出了业绩管理理论框架，和将这一框架开发成为拓展的业绩管理理论框架，一共本文是国家社会科学基金项目“中国企业管理会计控制框架与应用研究”（批准号：的阶段性成果。包含个要素使命和愿景、关键成功因素、组织结构、战略计划、关键绩效指标、目标值设定、绩效评价、激励机制、信息流、系统和X络、业绩管理系统的使用、系统更新以及系统要素的协调。与的理论框架相比，和的框架更为具体直接，同时具备较高的概括性。

5、然而和的框架仍然缺乏预算管理系统的特征因此也不适合直接套用来分析预算管理系统。相比而言和的平衡计分卡及其相关理论对我们的研宄具有更为重要的指导意义，它与战略地图结合后成为设定目标时使用的预算管理技术。不仅如此。平衡计分卡的闭环式管理体系为本文中预算管理工作流程部分的理论开发提供了重要的参考。根据的观点，预算管理系统是第一代管理控制系统。也如于增彪和赵晓东（所说，财务主导型控制模式是我国集团公司管理控制系统发展的目标模式，其基本思路是以企业目标和战略为导向通过预算、平衡计分卡和流程改进或再造以及其他新兴的管理工具和技术手段，实现中层整合和基层效率提升。鉴于此，在本文

6、中，我们将基于管理控制的视角，借鉴以往的管理控制系统理论框架，构建一个预算管理理论框架。本文的研究意义在于，我们针对预算管理提出了一个内容完整的理论框架。这一理论框架克服了控制杠杆理论框架概念抽象、不清晰的问题，在业绩管理系统理论框架的基础加入了预算管理系统的特征。使用我们的理论框架，研宄者可以较为全面、具体地观察研宄企业的预算管理系统，并可以基于这一框架将以往文献的研宄结果构成一套完整的知识体系；另一方面，实务界人士可以对照理论框架分析企业预算管理系统的优劣，从而对系统进行改进。为了找出预算管理理论框架中应当包含的内容，本文采用的研宄方法主要有：文献研宄法，梳理

7、以往研究的研究重点；实地研究法，考察真实企业的预算管理实践；案例研究法，利用预算管理较为成熟的企业的案例检验理论框架的合理性。本文剩余部分安排如下：第二部分对管理控制系统的文献进行综述；第三部分展示我们开发的预算管理理论框架；第四部分运用理论框架进行案例分析；第五部分做出本文结论。二、管理控制系统和预算管理文献综述—控制扛杆理论框架为了概括、划分管理控制系统中的控制手段并提供一个可供全面分析企业管理控制系统，即管理控制手段组合的理论体系，提出了控制杠杆理论框架。这一理论框架因为囊括控制手段多分析角度广等优点，在管理控制系统的文献中占有很重要的地位。控制杠杆理论框架

8、背后蕴含的