试论我国企业内部会计控制的问题及对策

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1、试论我国企业内部会计控制的问题及对策摘要：内部会计控制是企业内部控制的核心，它对于防范经营风险，保证企业经营健康发展有很大的推动作用。本文分析了我国企业内部会计控制中存在的一些问题，提出了完善我国企业内部会计控制的具体措施，即从完善企业内部会计控制环境入手，制定出适合本单位的内部会计控制制度，同时要加强内部审计的作用，强化外部公司治理机制，并重视企业文化建设。关键词：内部会计控制内部审计企业文化内部会计控制是企业内部控制的核心，它对于防范经营风险，保证企业经营健康发展有很大的推动作用。近年来全球

2、性会计丑闻的不断涌现、我国新《会计法》的实施以及一系列内部会计控制规范的出台，引起了人们对内部控制问题的广泛关注。但总体上我国目前对内部控制的理论研究依然很薄弱，在企业实践中也存在着许多问题。本文试图通过分析我国企业内部会计控制中存在的一些问题，以期提出完善我国企业内部会计控制的思路和举措。一、内部会计控制基本理论概述1．内部会计控制的含义及必要性内部会计控制制度作为企业的一项重要制度，是现代企业制度建立和发展的保障。内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保国家有关法

3、律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业管理特别是内部控制所必须具备并不断强化的一种自我约束系统，是与保护财产物资的安全性,会计信息的真实性、完整性，财务活动的合法性、有效性有关的控制，对于加强会计监督、提高会计质量和管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。我国企业在其发展过程中可分为两种情况。一是所有权与经营权未分离（多为民营企业），所有者即为经营者，形成了一元控制主体的局面。这将导致内部会计控制不健全的局面出现；二是所有权与经营权分离（

4、多为国有企业），拥有所有权的所有者和拥有经营权的经营者都是企业的控制主体，形成了双元控制主体的局面。在这种情况下，内部会计控制是在控制地位、控制利益和控制目标不对等、不一致甚至相互对立和矛盾的两个控制主体之间架起的一座使之彼此信任的桥梁，它是现代企业制度建立和发展的保障。82．内部会计控制理论在我国的研究现状为了完善我国的内部会计控制制度，更好地促进市场经济有序、协调的发展，2000年7月实施的新《会计法》首次反映了内部会计控制的要求，该法第27条明确规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监

5、督制度”并对单位内部会计监督制度提出了四款原则要求。2001年6月22日财政部颁布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》中又规定，内部会计控制应当达到以下基本目标：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。同时还规定内部会计控制的方法主要包括:不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制。这

6、与之后的《内部会计控制规范——货币资金（试行）》、《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》和《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》等文件标志着我国的内部会计控制已从理论研究阶段正式转入实务操作阶段。二、我国企业内部会计控制存在诸多问题“银广厦”、“东方电子”以及最近的“中航油”等一系列的会计造假案暴露出我国企业内部会计控制存在的一些突出问题。1．公司治理结构不完善与西方国家股权结构极为分散的情况不同，我国多数企业内部人或控股股东控制现象严重，领导一人讲了算，缺乏必要的约束，所谓“一股独大”

7、现象严重。在这种情况下，控股股东或少数关键人就能控制公司的财务报告，为了控股股东或管理当局的利益，就可能进行盈余管理甚至操纵财务报告，提供虚假信息误导外部信息使用者。例如，在顾雏军案中资料来源:人民网四川视窗10月20日讯,科龙三朝董事会成员集体领罚,顾雏军被罚20万元，2002年以来，顾雏军等人在科龙电器采取虚增收入、少计费用等多种手段，虚增利润，每年虚增利润的额度均不低于1亿元，导致该公司所披露的财务报告与事实严重不符。证监会对科龙电器原董事会成员的行政处罚决定已经作出，近日即将公布。处罚范

8、围包括目前尚在任以及离任的董事。2005年10月17日8，证监会为此召集近几届的科龙电器董事会成员开会，宣布了上述决定，每个责任人将依据证监会认定的行为和责任，被处以3万元到20万元不等的罚款，其中对顾雏军个人开出的罚款金额为20万元。2．缺乏必要的风险控制意识我国许多企业的风险意识淡薄，缺乏有效的风险控制系统。“中航油”事件李若山:《审计失败与COSO报告》,审计与经济研究,2005年3月,第20卷第2期,P4就是一个典型的例子。该事件凸现了中国企业整体风险意识不足的缺陷，中航油因参与石油期货