当代战略本钱动因和企业的本钱决策

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1、当代战略本钱动因和企业的本钱决策　　一、战略本钱动因　　本钱动因（costdriver）是指引起产品本钱发生的原因。这些原因构成了本钱的决定性因素（determinant）。由于各个企业的经营状况不同，影响其本钱的因素也会不同。到底什么是影响企业本钱的最重要的因素呢？对于传统的治理会计而言，这是一个显而易见的新题目，即产量就是唯一重要的本钱动因。这是和传统的制造业下，直接材料和直接人工占制造本钱较大比重的情况相联系的。随着新制造环境的出现，产品的本钱性态发生了改变，使得传统本钱计算方法对本钱信息的扭曲越来越严重，导致了作业本钱

2、法的诞生。在作业本钱法下，很多过往不被重视的各种作业计量标准如材料移动次数、定单数目、预备次数等都被看作本钱动因。但无论是产量，还是材料移动次数等都是作为客观的被动的本钱动因用于本钱分析，可以把它们称之为作业性本钱动因。事实上，假如我们站在更高的高度以更宽广的视野来看待影响本钱的因素的话就会发现，比作业性本钱动因对本钱影响更大的因素委实不少，这就是本文所要阐述的战略本钱动因。　　所谓战略本钱动因是指从战略上对企业的产品本钱产生影响的因素。和前述作业性本钱动因相比，它具有如下特征：　　（1）和企业的战略密切相连，如企业的规模、整

3、合程度等。　　（2）它们对产品本钱的影响更长期、更持久、更深远。　　（3）和作业性本钱动因相比，这些动因的形成和改变均较为困难。　　战略本钱动因可以分为结构性本钱动因（structuralcostdriver）和执行性本钱动因（executionalcostdriver）。由于这些本钱动因在本钱计算中常不予考虑，因此经常被传统的本钱治理所忽视。这样，本钱动因就可以按其对本钱影响的程度划分为战略本钱动因和战术本钱动因，两类本钱动因分别从基础经济结构和作业程序两方面影响企业的本钱姿势（costposition），并为企业改变其本钱

4、地位提供了能动的选择。对本钱这样探究和划分，就能从经营战略的意义上作出本钱决策，为我国企业进行有效的本钱治理提供了一条有益的思路。　　二、结构性本钱动因和本钱决策　　结构性本钱动因是指决定企业基础经济结构如长期投资等相关的本钱动因。其形成常需要较长时间；而且一经确定往往很难变动；同时，这些因素往往发生在生产开始之前。因此必须慎重行事，在支出前进行充分评估和分析。另外，这些因素既决定了企业的产品本钱，也会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产经营等方面产生极其重要的影响。因此，对结构性本钱动因的选择可以决定企业的本钱态势。结构性

5、本钱动因主要有：　　（一）规模经济：所谓规模经济是指在价值链活动规模较大时，活动的效率进步或活动本钱因可分摊于较大规模的业务量而使单位本钱降低。几乎每一主要价值活动都存在规模经济的情况，规模经济对企业价值活动本钱的功能主要表现在：　　（1）规模经济使企业可以不同的方式或更高的效率进行更大范围的活动。　　（2）规模经济的更大销量增加了分摊无形本钱如广告用度和科研用度的能力。　　（3）规模经济使支持该活动所需要的基础设施或间接用度的增长低于其扩大的比例。不过，企业规模的扩大也可能产生负面影响，当这种负面影响超过规模扩大所带来的正面

6、效益时，便会导致规模不经济。　　规模经济在不同的价值活动和不同的产业中的影响是各不相同的。对于有的价值活动而言，世界性规模可以带来效率的进步或本钱的降低，而对于其它一些价值活动来说，影响其本钱的最明显的因素可能是全国规模、地区规模、工厂规模、项目规模、生产线规模甚或是每个定单的规模。对于不同的企业，对其最有利的规模类型是不同的。企业应该选择敏感性最强的规模类型充分发挥其规模上风。　　（二）整合程度：上述规模经济和水平一体化相关联，而整合程度指的是垂直一体化程度。整合（integrate）是指企业为了为自己所负责的业务领域更广泛

7、更直接，在本企业业务流中向两端延伸至直接销售、零部件内制和原材料提供等。　　企业的纵向整合程度会对本钱产生影响。整合程度的进步可能带来效率的进步或本钱的降低。主要表现在：　　（1）它可避免使用市场所带来的额外本钱如采购用度和销售用度。　　（2）它能使企业获得更多的附加值。相当于把供给商或销售商的利润转移到企业内部。　　（3）整合可使企业减少对供给商的依靠程度，是确保稳定供求的一种重要手段。（4）整合可以带来联合作业的经济性，就象钢材生产假如直接从炼铁工序运送到工艺加工中不需重新加热的道理一样。　　（5）整合可能带来各种无形资源

8、的积累。包括直接面向消费者的情报和售后各方面的情报的确保、支配力和影响力的确立和技术知识的积蓄等。　　（6）建立专卖店及其送货政策，可减少假冒伪劣商品对企业的冲击。　　加强整合能够带来竞争上风，然而，整合并非总是带来本钱的降低，在很多情况下其结果可能正好相反，由于　　（1）整