企业战略本钱治理(1)

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1、企业战略本钱治理(1)企业战略本钱治理(1)企业战略本钱治理(1)企业战略本钱治理(1)企业战略本钱治理(1)企业战略本钱治理(1)企业战略本钱治理(1)企业战略本钱治理(1)企业战略本钱治理(1)企业战略本钱治理(1)企业战略本钱治理(1)企业战略本钱治理(1)一、从企业本钱治理形成与发展上看战略本钱治理　　　　关于企业本钱治理的形成和发展有多种不同的观点，目前尚未形成同一的熟悉。这些观点反映出不同学者在对本钱治理形成与发展熟悉上的不同，所划分的阶段也有所不同。有代表性的本钱治理（本钱会计、本钱治

2、理会计）形成和发展的阶段划分观点有：（1）按近、现代历史分期的方法划分为原始或早期本钱会计、近代本钱会计和现代本钱会计三个阶段；（2）以企业治理理论的发展为依据划分为企业本钱的经验治理阶段、科学治理阶段和现代治理阶段三个阶段；（3）按治理方法的产生和运用的程度划分为标准本钱治理时代、本量利分析和直接本钱计算时代、作业本钱计算时代和市场驱动本钱时代；（4）按治理过程中的环节划分为以事后分析利用本钱信息为主的阶段、以事中控制为主的阶段、以事前控制为主的阶段和战略本钱治理阶段四个阶段。　　　　对于本钱治理

3、形成和发展的阶段划分，还有一些值得研究的题目。（1）关于按近、现代历史分期的划分。比较几种观点，对原始或早期本钱会计阶段时间的确定是一致的，都是1880～1920年，但在第二和第三个本钱会计阶段的时间确定上则有所不同。如对第二阶段的时间确定，一种观点以为是1920-1950年，另一种观点以为是1920~1945年。确定1950年或1945年的依据是什么？这是需要进一步研究的题目。（2）关于早期的本钱治理或本钱会计。一般以为，早期的本钱治理只是事后进行本钱计算，没有事前和事中的本钱治理，或者说没有形成

4、事前、事中和事后相结合的本钱治理体系。实际上早期的本钱治理有事前和事中治理的内容。早期的事前本钱治理是治理者依据经验、事先确定目标和不同时期实际本钱比较所确定的差异进行的，事中本钱治理主要是通过监工的监控进行的。（3）关于以企业治理理论的发展为依据的划分。现在有学者以为在科学治理阶段与现代治理阶段之间还有一个近代治理阶段（20世纪40～70年代），在本钱治理的科学治理阶段与现代治理阶段之间还有没有必要加上一个近代治理阶段呢？（4）关于按治理方法的产生和运用程度的划分。这种划分很难反映出不同发展阶段的

5、本质特征和基本内容。　　　　笔者以为，对本钱治理形成与发展过程进行阶段划分要考虑三点：（1）治理会计的形成与发展；（2）每一阶段形成和发展的重要标志和本质特征；（3）事物由低级向高级、由简单到复杂、由量变到质变、渐进性与奔腾性同一的发展特征。考虑这三点，可以将企业本钱治理的形成与发展过程大致分为三个阶段，即：（1）低级本钱治理阶段：低级本钱事前、事中和事后治理相结合的阶段（19世纪80年代～20世纪20年代）；（2）中级本钱治理阶段：中级本钱事前、事中和事后治理相结合，战术治理重于战略治理的阶段（2

6、0世纪20～70年代）；（3）高级本钱治理阶段：本钱战略治理与战术治理并重的阶段（20世纪80年代以后）。　　　　1.低级本钱治理阶段：这个阶段的本钱治理是简单的本钱治理。关于这个阶段的本钱治理的形成与结束有两个重要的标志，一是1885年H.梅特卡夫（）的《制造本钱》一书问世，一是1919年在美国和英国成立了本钱治理的社会组织。　　　　2.中级本钱治理阶段：中级本钱事前、事中和事后治理相结合，战术治理重于战略治理的阶段。这一阶段的本钱治理是较为复杂和较为成熟的本钱治理，经历了半个世纪，开始于标准本钱

7、法和预算控制法（1922年麦金西的《预算控制》一书问世）的产生和应用，结束于本钱事前、事中和事后治理相结合的较为完善的体系的全面形成。在这一阶段有几个值得说明的重要内容。　　　　（1）20世纪20年代受泰罗的科学治理学说的影响，在本钱治理中开始运用标准本钱法和预算控制法这两大技术方法，出现了计划与控制治理制度，使本钱事前、事中和事后治理具有了科学治理的内涵，体现了科学治理的标准化、计划和操纵职员工效进步的核心内容。这两大方法的运用，是本钱治理的一大进步。　　　　（2）受近代治理学说，特别是数目学说（

8、治理科学学说）的影响，量本利分析法、线性规划、非线性规划、回回分析、概率分析和贴现现金流量长期决策分析模型等数学工具和数学模型在本钱治理中得到了运用，极大地丰富了本钱事前治理的内容。　　　　（3）1936年由美国会计师乔纳森。N.哈里斯提出的变动本钱法又充实了本钱事后治理的内容，由此形成了有别于传统完全本钱计算系统的、为本钱决策和控制提供有价值信息的新信息系统。　　　　（4）美国会计学家希琴斯在1952年提出的、在分权条件下的责任会计得到运用，使本钱治理向深化、细化和