中越会计报告的比较研究

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1、中越会计报告的比较研究　　【摘要】经济越发展，会计报告越重要，对会计信息披露的管理也越重要。中国会计报告经历了由定向报送到向社会披露的报送方式的改革；会计报告观念经历了由收益费用观向资产负债观的转变；会计报告的内容也发生了由提供共同性需求到向信息披露形式的多样化转变的改革。越南会计报告也经历了基本相同的改革历程，但具体的内容和成熟度有所区别。在报表的具体名称、项目、披露的具体内容、项目的具体计量规定等细节上仍存在较多的不同点。　　【关键词】中越会计比较；会计报告；中国东盟；会计准则；会计发展研究　　一、导言　　会计报

2、告又称为财务会计报告或会计披露，是指将会计信息以一定的方式和格式传递给信息使用者的方式。　　会计报告制度起源于企业所有权与经营权分离和委托代理关系的形成。据中国会计史学家郭道扬先生的考究，我国两千七百多年前的西周就有了“岁会”（即年报）和“月要”（即月报）的规定：“岁终则令百官府各正其治，受其会，听其致事而诏王废置。三岁，则大计群吏之治，而诛赏之。……月终，则以官府之叙，受群吏之要”。就是说：每到年终，天官大宰要向国王呈送一年以来的财政经济收入和支出的报告，每三年为一大计，国王论其功过进行赏罚；对于月度的经济收支情况

3、，具体由小宰组织报告，然后按王朝的规定进行检查（郭道扬，1982）。由此可知，两千七百多年前西周王朝的财政经济收支是西周王委托天官大宰管理的，因此就产生了官厅会计的会计报告制度。最初的报告形式仅是日常记录的流水账，到了唐宋，出现了“四柱式会计报告”；明清时期则出现了“龙门账”、“四脚账”等会计报告；在宋元明时期，有一种《万历程氏染店查算账簿》，这些盘单已经具备了资产负债表的雏形（刘秋根，张建朋，2010）。　　由此可见，会计报告是所有者对受托管理者进行审计监督的重要依据。因为会计报告是受托管理者对企业的财务状况、经营

4、成果及现金流量等会计信息的整理和披露。　　经济越发展，会计报告越重要，对会计信息披露的管理也越重要。17世纪的法国，经济高度发展，但企业破产和债务风险爆发也空前频繁，因而，法王路易十四签署了世界上第一个商业法典——《商业大法》，标志着国家开始以法律的形式介入会计信息披露的管制。经济快速发展的美国，为了应对1929年发生的经济危机，于1933年成立了证券交易委员会（SEC），也就是世界上第一个进行会计信息披露管制的独立机构。　　由此可见，对会计报告的管理，实际上就是对企业经营状况诚信度的管理，是对会计工作质量可靠性的管

5、理。对会计报告的管理也概括了对会计确认和会计计量的管理。　　在会计报告的发展阶段上，有学者将西方的会计报告概括为三大发展阶段：第一阶段是以账簿披露为主体的阶段（2世纪到15世纪）；第二阶段是以财务报表披露为主体的阶段（15世纪到20世纪六七十年代）；第三阶段是以财务报告披露为主体的阶段（20世纪六七十年代至今）（杜德春，2007）。我国的情况与西方基本相同，只是从第二阶段开始，时间后延了几十年。　　本文将以会计报告发展的第三阶段以及《企业会计准则》的发展为主线，探讨中国、越南会计报告的发展状况及其异同比较。　　二、我

6、国会计报告基本情况　　（一）报送方式的改革：由定向报送到向社会披露转变　　1.以会计报表形式向指定部门报送　　我国在1993年以前，主要是向税务、财政、银行及上级主管理部门报送“资金平衡表”、“利润表”（或称“损益表”）和“财务情况说明书”。由于长期实行计划经济，20世纪后期虽然进入了市场经济，但也还保持着较多的计划经济色彩。企业的自主权不大，不论投资、融资或企业的运营决策，关心报表信息的部门和人员都不多，报表信息一般都不对外公开，“两表一说明”的形式成了当时的会计报告形式。　　1993年开始进行两则两制的会计改革，

7、“利润表”不变，但“资金平衡表”换成了“资产负债表”，增加了“财务状况变动表”（后来改为“现金流量表”），会计报表的形式与西方及其国际会计的规定趋同，会计报告的形式变为“三表一说明”，但向指定部门报送的规定不变。　　2.上市公司的会计信息向社会披露　　上海证券交易所于1990年11月26日由中国人民银行总行批准成立，同年12月19日正式开业，这是新中国建立以来中国大陆建立的第一家证券交易所。紧随其后的是深圳证券交易所，1991年4月11日由中国人民银行总行批准成立，并于同年7月3日正式成立。证券交易所的成立，意味着上

8、市公司的会计信息要向社会披露。　　证券市场的逐渐规范，向社会披露的会计信息内容也增加了。按照我国《企业会计制度》（2001）的规定，财务报告包括财务报表、报表附注和财务情况说明书。其中，财务报表包括：资产负债表、损益表、现金流量表、资产减值准备表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表等；报表附注包括：不符合会计核算基本前提的说明、重要会计政