中越会计计量的比较研究

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1、中越会计计量的比较研究　　【摘要】中国会计计量模式经历了“以单一的历史成本计量为核算原则”和“以历史成本为核心，五种计量属性并存”的发展阶段。越南会计计量模式也经历了“单一的实际成本计量模式”和“以‘原价’计量为核心，适当引入公允价值、现值计量属性”的发展阶段。以货币为主要计量单位，以历史成本（或“实际成本”、“原价”）为核心计量属性，仍是两国会计计量的共同点，两国在计量属性上的差异主要表现在计量模式的完善程度及其运用基础上。　　【关键词】中越会计比较；会计计量；历史成本模式；计量属性模式；中国东盟　　一、导言　　财务会计是由会计确认、会计计量

2、和会计披露构成的经济信息系统。在这一系统中，会计计量是核心，会计确认或会计披露都离不开会计计量。财务会计的计量，通俗地说，就是对会计信息所进行的货币金额及其相关数量的表示。货币金额的表示即货币计量是会计计量的主要形式。　　会计计量模式由“计量单位”和“计量属性”两大方面构成。　　“计量单位”就是指以各国各地区的货币进行价值计算的单位，如我国境内，应以人民币为计量单位作为记账本位币和报表货币。除非发生恶性通货膨胀或通货紧缩，一般都用货币的当前面值进行计算，即名义货币。　　计量属性（或计量基础）则指按不同的时间导向区分后所采用的计算价格。时间导向分

3、为过去、现在和未来三个不同的时间段，计算价格则指市场价格（或交换价格）。按三个不同时间段和计算价格组合，产生九种可按货币计量的属性。经整理后，分别为：（1）过去的入账（买入）价格；（2）过去的脱手（销售）价格；（3）过去的修正数额；（4）当前的入账（买入）价格；（5）当前的脱手（销售）价格；（6）使用中的价值；（7）当前的均衡（平均）价格；（8）未来的入账（买入）价格；（9）未来的脱手（销售）价格（葛家澍、窦家春，2009）。　　会计计量是一种对会计信息价值的计算、记录和报告的方式，反映经济活动中所包含的一定价值的数量关系及其变动，是对经济状况

4、和结果的反映。不同的会计计量模式所反映的经济状况和结果不仅存在金额上的差异，还会产生其他的经济后果。会计计量模式会在各国的会计制度或会计准则中进行规定，以便规范该国的会计核算，统一核算口径，提高会计核算的质量。　　为便于阐述会计计量的发展，本文将以代表会计发展最高标准的《企业会计准则》为主线进行阐述。　　二、我国会计计量的基本情况　　在我国，会计计量模式可划分为两大发展阶段，一是以单一的历史成本计量为核算原则的阶段；二是以历史成本为核心，五种计量属性并存的阶段。　　（一）以历史成本为核算原则的阶段　　在2006年以前，我国的会计计量模式是一个以

5、单一历史成本作为核算原则的计量模式。在1992年所制定的《企业会计基本准则》中，规定了会计核算的12条原则，其中的一条就是“历史成本”原则。该原则规定：历史成本原则是指企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。　　所谓历史成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及其他等价物。历史成本原则要求对企业资产、负债、所有者权益等项目计量，应当基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格变动的影响（《企业会计基本准则》，1992）。　　其实，以历史成本或实际成本为计量原则对经济业务核算，并不是新中国从1992年公布《企

6、业会计基本准则》后才用的标准，也不是新中国从1949年至2006年57年里使用的会计计量属性，而是中国几千年的会计发展史中记账算账的主要方法。据《孟子·万章下》记载：“孔子尝为委吏，曰：会计当而已矣”（郭道扬，1982）。其所述的是孔子在主管仓库会计时体会到对会计事项的计算和记录要正确无误，所记数字与财产物资的实际数目要相符合等。当然在古代，会计簿记还仅以实物作为计量单位，与现代的历史成本不可同日而语，但其与强调按“取得或购建时发生的实际成本进行核算”的核心观念是一致的。　　历史成本计量核算之所以能统治会计核算历史几千年，是由于其客观性和可验证

7、性而得到普遍认可和应用的结果。　　（二）我国以历史成本为核心，五种计量属性并存的阶段　　我国在20世纪末，经济国际化、一体化加速发展，作为国际商业语言的会计改革也随之加速，以历史成本为主的传统会计计量模式明显滞后。因为历史成本很难证明其现在的实际价值，通过价值的修正，例如应收账款计提坏账准备、存货计提跌价准备、短期投资计提跌价准备、固定资产计提减值准备等方法，才使资产符合“预期会给企业带来经济利益”这一定义，改革便成了必然。　　2006年发布的《企业会计准则——基本准则》对会计计量模式进行新规定。在该准则中，取消了“历史成本原则”，增加了“会计

8、计量属性”一章，构造了一个以“历史成本”为核心，与重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性并存的混合计量模式。同时，我国所规定的会计计量属性均默