广告费业务宣传费扣除税法规定及企业所得税申报填写说明

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1、企业所得税年度纳税申报表填报解析之二十六—A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》填报解析2018-04-23 谢德明 房地产纳税服务网企业所得税年度纳税申报表填报解析之二十六—A105060《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》填报解析一、A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表行次项目金额1一、本年广告费和业务宣传费支出2减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出3二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出（1-2）4三、本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入5乘：税收规定扣除

2、率6四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）7五、本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行=3-6；3≤6，本行=0）8加：以前年度累计结转扣除额9减：本年扣除的以前年度结转额[3＞6，本行=0；3≤6，本行=8与（6-3）孰小值]10六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费（10≤3与6孰小值）11按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费12七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额（3＞6，本行=2+3-6+10-11；3≤6，本行=2+10-11-9）13八、累计结转以后年度扣除

3、额（7+8-9）纳税人根据税法、《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税[2017]41号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税收规定，以及跨年度纳税调整情况。（二）填报说明1、第1行“一、本年广告费和业务宣传费支出”：填报纳税人会计核算计入本年损益的广告费和业务宣传费用。2、第2行“减：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出”：填报税收规定不允许扣除的广告费和业务宣传费支出金额。3、第3行“二、本年符合条件的广告费和业务宣传费支出”：填报第1-2行的余额。4、第4行“三、本

4、年计算扣除限额的销售（营业）收入”：填报当年销售（营业）收入。5、第5行“税收规定扣除率”：填报税收规定的扣除比例。6、第6行“四、本企业计算的广告费和业务宣传费扣除限额”：填报第4×5行的金额。7、第7行“五、本年结转以后年度扣除额”：若第3行＞第6行,填报第3-6行的余额；若第3行≤第6行,填报0。8、第8行“加：以前年度累计结转扣除额”：填报以前年度允许税前扣除但超过扣除限额未扣除、结转扣除的广告费和业务宣传费。9、第9行“减：本年扣除的以前年度结转额”：若第3行＞第6行,填0；若第3行≤第6行,填报第6-3行与第

5、8行的孰小值。10、第10行“六、按照分摊协议归集至其他关联方的广告费和业务宣传费”：填报签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业的一方，按照分摊协议，将其发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出归集至其他关联方扣除的广告费和业务宣传费，本行应≤第3行与第6行的孰小值。11、第11行“按照分摊协议从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费”：填报签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业的一方，按照分摊协议，从其他关联方归集至本企业的广告费和业务宣传费。12、第12行

6、“七、本年广告费和业务宣传费支出纳税调整金额”：若第3行＞第6行,填报第2+3-6+10-11行的金额；若第3行≤第6行,填报第2+10-11-9行的金额。13、第13行“八、累计结转以后年度扣除额”：填报第7+8-9行的金额。二、《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表》填报（一）税务规定1、扣除比例（1）一般规定《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（

7、2）特殊行业规定根据《关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税[2017]41号）规定，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。2、计算扣除限额的基数《国家税务总局关于通知》（国税函[2009]202号）规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用

8、扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。即扣除限额的基数包括收入总额和视同销售收入。根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括：销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收