新税法下广告费和业务宣传费税前扣除政策分析

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1、新税法下广告费和业务宣传费税前扣除政策分析2011-1-1016:8中华会计网校博客【人小小】【打印】【我要纠错】财政部、国家税务总局下发了《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扌II除政策的通知》（财税[2009]72号），明确了化妆品制造、医药制造和饮料制造、烟草企业不同行业扣除标准。对于这三个广告和宣传费的比例在企业的销伟收入中占比较人行业来说，是一•项重大利好。一、广告费和业务宣传费扣除标准分三档广告费和业务宣传费扣除标准三档为:15%、30%、不准扣除。1.《企业所得税法实施条例》第四十四条规定

2、：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.财税[2009]72号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。二、广告费和业务宣传费扣除条件广告费必须符合下列条

3、件：1.广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2.已实际支付费用，并已取得相应发票；3.通过一定的媒体传播。对丁-采取特许经营模式的饮料企业的扣税问题，该文件明确，对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在木企业扌II除,也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持冇方或管理方，山饮料品牌持冇方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扌II除。饮料品牌持冇方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料

4、品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宜传费剔除。饮料企业特许经营横式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使川方在指定地区生产及销儕其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。但文件规定不含酒类饮料制造企业的，比如现在流行的口味介于啤酒和饮料Z间的低度酒精饮料一果啤就属于这类情况。财税［2009］72号文件规定，执行期间为2008年1月1日起至2010年12月31日，该文件发布日期和执行起始口不同，要求从2008年1月1口执行，而文件的发布己

5、过汇算清缴期，纳税人无法在汇算淸缴时执行，只能在汇算淸缴期过厉再按规定重新计算2008年度税款,根据《税收征管法》第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以耍求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。如呆纳税人因财税［2009］72号文件规定而涉及多缴税款的，纳税人可以按规定向税务机关耍求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息；如果纳税人因此而涉及补税的，税务机关可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金。四、广告宣传费与赞助支出须严格区分广告费

6、与赞助支出扣除政策不同，符合条件的广告费支出允许在企业所得税前扣除。而税法规定，企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出不得税前扣除。五、广告费和业务宣传费扣除基数企业所得税法的广告费和业务宣传费计算基数是销伟（营业）收入额。《国家税务总局关丁•卬发《企业所得税年度纳税中报表》的通知》（国税发［2008）101号）进一步明确，根据附表一（1）《收入明细表》填报说明，第1行“销售（营业）收入合计”：金额为本表第2+13即销售（营业）收入合计=主营业务收入+视同销售收入。木行数据作为计算业务招待费、

7、广告费和业务宣传费支出扌II除限额的计算基数。第2行“营业收入合计”:金额为本表第3+8行，即=主营业务收入+其他业务收入。第3至7行“主营业务收入”：根据不同行业的业务性质分别填报纳税人在会计核算中的主营业务收入。对主要从事对外投资的纳税人，其投资所得就是主营业务收入。第8至12行：按照会计核算中“其他业务收入”的具体业务性质分别填报。第13至16行：填报“视同销售的收入”。视同销侶是指会计上不作为销侶核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。案例解析：某医药制造

8、有限公司2009年“主营业务收入”科目贷方发生额为2000万元，其中：销售货物1500万元、提供劳务180万元、让渡资产使用权120万元、建造合同200万元：“其他业务收入”科目贷方发牛额为700力元，其中：材料销售收入350力元、代购代销手续费220力元、包装物出租收入130力元；非货币性交易视同销售收入为300万元：“营业外收入”中非货币性资产交易收益100力元、债务重组收益50力元，广告宣传费费支｛

9、«,940）3元，赞助球赛支出60