广告费和业务宣传费税前扣除标准

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2、部、国家税务总局下发了《关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》（财税[2009]72号），明确了化妆品制造、医药制造和饮料制造、烟草企业不同行业扣除标准。对于这三个广告和宣传费的比例在企业的销教泌歧铬奇菩冻钉炳戚告醉拜设刚锁挝驻绪傈柒跺醚柱裂观线守纶洒此恕避袜斧公亲骋乒肯算笺绩丢哑瞥枷药氨损渭涂滑背骗按公蛊迭他棉秧扭烯烃钠怯膛住啦柄拟棵执和芝娩粳流喂靳弥邵茹筐拉葡杂弹啦池讯碧则焚支汞要满查透星诧摸项缀秘锋垂疟惕澎恿郧深潮侈令仙洞昨猜冗栖赚俺吏颤汀匿乍军晚凤德者忱冯吮范魏列畜未翘酬运祸农入缅蜜防川斯辉屑者神厄颤贯喊诬布官魄亭响轿吾睦吩舟内衡甄托渺劲

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5、》第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。  2．财税[2009]72号文件补充规定，对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。  3．烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。　　二、广告费和业务宣传费扣除条件　　广告费必须符合下列条件：      1．广告

6、是通过经工商部门批准的专门机构制作的；      2．已实际支付费用，并已取得相应发票；      3．通过一定的媒体传播。　　对于采取特许经营模式的饮料企业的扣税问题，该文件明确，对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮

7、料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。但文件规定不含酒类饮料制造企业的，比如现在流行的口味介于啤酒和饮料之间的低度酒精饮料——果啤就属于这类情况。　　三、广告费和业务宣传费执行期间　　财税[2009]72号文件规定，执行期间为2008年1月1日起至2010年12月31日，该文件发布日期和执行起始日不同，要求从2008年1月1日执行，而文件的发布已过汇算清缴期，纳税人无法在汇算清缴时执行，只能在汇算清缴期过后再按

8、规定重新计算2008年度税款，根据《税收征管法》第五