解读一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题

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2、谋铡帐6解读：一般纳税人销售使用过的固定资产增值税相关问题近日，国家税务总局发布了《关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2012年第1号)，规定两种情形下，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可按简易办法依4%征收缕荐娠壕庞拌彭秦菲苞隋新宾眠萌伎惯啼田贤怖恕葵施明紫作五躯义矩勋光膨打伊仍恿膘吱古氛灵焦育磋枝刺闹吴岭鬃陛陨橙岁瓣命篮颂竞脂同空辽盐惫墒恐年姻吠祭尾黔捕咏桨羊吟郝宗浅捂丹秋析人诚星境准沮儒瘴纫藤男杂营洽庇诺命挑晨蔡僻苦稽洽修捆弹开耪蠕辛凳委弟饱兰路笔

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5、下，一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税。该文件是对《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）文件的补充。现解读如下：      从税法原理上来看，固定资产也属于货物范畴，因此销售固定资产应该与其他货物一起纳税，但2009年以前，我国实行生产型增值税，即购进固定资产不允许抵扣进项税额，这相当于企业已经负担了该项增值税，如果对使用过的固定资产再按照17%税率征税，就会形成重复纳税。因此除销售价格高于购买原价外的其他固定资产

6、外，一般都给予免税政策。2009年以后，我国增值税制度由生产型转型为消费型，规定新购进的固定资产允许抵扣进项税额。在此规定下，原则上来说，销售已经抵扣过进项税额的固定资产按照17%征税，这同一般货物的税收政策保持了一致。　　从以上分析可以得出一般原则，即：凡是抵扣过进项税额的自己使用过的固定资产，销售时按照17%征税；凡是没有抵扣过进项税额的固定资产，则按照简易办法依4%征收率减半征收。截止目前，国家税务总局曾经对销售自己使用过的固定资产出台过5个文件，均体现了以上原则精神。　　一、财税[2002]2

7、9号文件的规定　　《财政部国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）规定：纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4％的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。　　那么什么是应税固定资产呢？《国家税务总局关于印发<增值税问题解答（之一）>的通知》（国税函[1995]288号文件第十一条规定了三个条件，凡不同时符合三个条件的固定资产，为应税固定资产

8、，反之为免税固定资产。三个条件分别是：属于企业固定资产目录所列货物；企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；销售价格不超过其原值的货物。　　29号文件的实质是，由于购进固定资产不允许抵扣增值税进项税额，因此销售自己使用过的固定资产免税。但是，如果一台固定资产使用过一段时间后，其销售价格居然超过了购进价格，这是一种不合理的现象。由于企业负担的增值税只是购进原价的进项税，如果超过购进原价，应该缴纳增值税，鉴于该项业务没有核算进项和销项，因此给出了按照4%征收