一般纳税人销售旧货 一般纳税人销售旧货和自己使用过的物品有关增值税的会计处理

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1、一般纳税人销售旧货一般纳税人销售旧货和自己使用过的物品有关增值税的会计处理一般纳税人销售旧货和自己使用过的物品有关增值税　的会计处理　吴艳　吉林Ｓ－11商学院吉林长春１　３００６２　【摘要】２　００９年１月１日，我国增值税由生产型转为消费型，对于销售旧货和自己使用过的物品规定了增值税的征收政策，本文主要结合企业会　计准则和会计制度，阐述一般纳税人销售旧货和自己使用过的物品有关增值税的会计处理。　【关键词】一般纳税人旧货使用过的物品增值税会计处理　中图分类号：Ｆ６０６．６文献标识码：Ａ文章编号：１００９—４０６７（２０１３）２１－１９４—０ｌ　一一、般纳税人销售旧货的会计处理　

2、征收增值税：　１．一般纳税人销售自己使用过11的２００９年１月１日以后购进或者自制　所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽　车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。根据增值税条例　规定，纳税人销售旧货，按照简易办法依照４％征收率减半征收增值税，　的固定资产，按照适用税率征收增值税。增值税计算如下：增值税额＝含　税售价÷（１＋适用税率）×适用税率　无论纳税人是一般纳税人还是小规模纳税人。应纳增值税计算如下：增　值税额＝含税售价÷（１＋４％）×４％ｘ　５０％　【例３】２０１１年３月某企业出售２００９年１月５日购人的机床一台，　原值２５００００元，已提

3、折旧２００００元，售价２２００００元。　（１11）转入清理时　【例１】华港汽贸城从事二手车交易，属于一般纳税人。２０１３年５　月销售旧机动车５辆，取得含税销售额１０４０００元，旧机动车的购进成本　为８００００元，则相应的会计处理如下：　（１）借：银行存款　１０４０００　借：固定资产清理　累计折旧　２３０Ｏｏ０　２００ｏＯ　２５　０（）ｏＯ　贷：固定资产　（２）收到价款时　贷：主营业务收入　应交税费——应交增值税　１０２０００　２０００11　销项税额＝２２０　０００÷（１＋１７％）×１７％＝３１９６５．８１（元）　（２）借：主营业务成本贷：库存商品８００００　８００００　借：银

4、行存款　贷：固定资产清理　２２００００　１８８０３４．１９　３１９６５．８１　二、一般纳税人销售自己使用过的属于固定资产的物品的　会计处理　已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧　的固定资产。　应交税费——应交增值税（销项税额）11　（３）结转净损益时：　借：营业外支出贷：固定资产清理４１９６５．８１　４１９６５．８１　（一）一般纳税人销售自己使用过的、属于《增值税暂行条例》第　十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依４％征收　率减半征收增值税。应纳增值税额计算如下：增值税额＝含税售价÷　（１＋４％）×４％ｘ　５０％　２．２００８年ｌ２月３

5、１日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，　销售自己使用过的２００８年１２月３１日以前购进或者自制的固定资产，按　照４％征收率减半征收增值税。应纳增值税计算如下：增值税额＝含税售　价÷（１＋４％）ｘ４％×５０11％　【例２】中华公司２０１１年５月销售自己使用过的应征消费税的小轿　车一辆，账面原值２５００００元，已提折旧２００００元，收到含税销售价款　【例４】中华公司２０１１年５月销售自己使用过机床一台，账面原值　２５００００元，已提折旧２００００元，收到含税销售价款２２００００元，支付相关　２２００００元，支付相关手续费４０００元。则相关会计处理如下：　（１）转入清理时　

6、手续费４０００元。则相关会计处理与【例２】相同。　三、一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品　２３００００　２００００　２５００００11　借：同定资产清理　累计折旧　贷：固定资产　的会计处理　一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适　用税率征收增值税。固定资产以外的物品，一般是指属于企业存货的流　（２）收到价款时：销项税额＝２２００００÷（１＋４％）×４％ｘ　５０％－－－４２３０．７７　（元）　动资产，如包装物、低值易耗品等。　【例５】中华公司２０１３年５月销售自己使用过的专用工具一批，收　借：银行存款　贷11：固定资产清理　２２００００　２１５７６

7、９．２３　到含税销售价款１　１７０元，存人银行。则相关会计处理如下：销项税额＝１　１７０　÷ｆ１＋１７％１×１７％＝１７０（元）　应交税费——应交增值税（３）支付手续费时　借：固定资产清理贷：银行存款　（４）结转净损益时　借：营业外支出　４０００　４２３０．７７　借：银行存款　贷：其他业务收入　１１７０　１０００　应交税费——应交增值税（销项税额）　１７０11　４．０００　１８２３０．７７　参考文献　【１】中国注册会计师协会．会计．中国财政经济出版社，２０１　２．　【２】中国注册会计师协会．税法．中国财