销售自己使用过固定资产增值税和会计处理

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1、销售自己使用过的固定资产的增值税和会计处理摘要：企业销售自己使用过的固定资产的增值税和会计处理要区分一般纳税人及小规模纳税人的不同情形进行处理。关键词：增值税固定资产销售一、增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产的处理（一）销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的处理1、销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的增值税规定《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。2、销售

2、使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的会计处理企业销售自己使用过的固定资产，如果适用固定资产税率计算销项税额的基本要件，则计算出销项税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”同时基本账务处理为：结转固定资产成本。账务处理为：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产取得清理收入（货币、非货币性资产及减少债务），记录销项税额。账务处理为：借：银行存款/应收账款库存商品/固定资产/长期股权投资等资产类账户应付账款/其他应收款贷：固定资产清理应交税费—应交增值税（销项税额）结转清理损益。“固定资产清理”账户的

3、余额为借方余额账务处理为：借：营业外支出—处置非流动资产损失贷：固定资产清理“固定资产清理”账户的余额为贷方余额账务处理为：借：固定资产清理贷：营业外收入—处置非流动资产收益[例]2010年2月10日，b公司销售一批材料给a公司，同时收到a公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7%，期限六个月，到期还本付息的票据。8月10日，a公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，b公司同意a公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，评估确认的净价为95000元（含税）。假设设备

4、购置的时间为2009年以后。a公司的税收和会计处理如下：（1）税收处理增值税：根据增值税法规，企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进的固定资产，按照适用税率征收增值税，企业以评估价95000元转化不含税价格确认为销项税额的税基。销项税额=95000÷（1+17%）×17%=81196×17%=13804（元）企业所得税处理：其一，以设备公允价值（不含税）与账面价值之间的差额计量当期资产转让损益。设备转让损益=81196—90000=—8804（元）其二，以设备公允价值（含税）减去账面应付款计量债务重组的损益。当期债务

5、重组所得=103500—95000=8500（元）（2）会计处理计算应付票据的账面价值与所转让设备的公允价值之间的差额：应付票据账面价值103500其中：面值100000应计利息（100000×7%×0.5）3500减：所转让设备的公允价值95000差额8500差额8500元作为债务重组收益。固定资产的账面价值90000元（120000—30000）与其评估价81196元（不含税）的差额8804元，为固定资产转让损失。账务处理为：借：固定资产清理90000累计折旧30000贷：固定资产120000借：应付票据103500贷：

6、固定资产清理81196应交税费—应交增值税（销项税额）13804营业外收入—债务重组利得8500借：营业外支出—处置非流动资产损失8804贷：固定资产清理8804（3）业所得税和会计在资产转让损失和债务重组所得的确认和计量上一致。（二）销售自己使用过转型以前购进或者自制固定资产的处理1、销售自己使用过转型以前购进或者自制固定资产的增值税规定《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。

7、《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）规定：一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4%/22、按照简易征收方法计算应纳增值税税额的会计处理企业销售自己使用过的固定资产，如果使用简易征收方法计算应纳增值税税额基本要件，则计算出应纳增值税税额，因为按照《增值税纳税申报表》的要求，企业采取简易征收方法计算的当期应纳增值税税额，直接确定应纳税额，计入表中21行“简易征收办

8、法计算的应纳税额”，然后汇总到24行“实际应纳税额”不需与当期进项税额相抵，所以，按简易征收方法计算的增值税应纳税额，应贷记“应交税费——未交增值税”，同时基本账务处理为：结转固定资产成本。账务处理为：借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产取得清理收入（货币、非货币性资产及减