08cpa中华会计魏红元讲义09

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1、2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第九章　资产减值　　考情分析　　本章内容基本无变化，依据《企业会计准则第8号——资产减值》编写，是会计准则体系中较难的一项内容。在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题中，也可能与所得税、会计政策变更和会计差错更正等相结合出计算及会计处理题和综合题。每年本章内容所占的分值在4分左右。最近三年本章考试题型、分值分布年　份单项选择题多项选择题计算及会计处理题综合题合　计2007年1分－－－1分2006年——4分－4分2005

2、年—————　　本章主要考点　　1.资产发生减值迹象的判断　　2.资产可收回金额的确定　　（1）资产公允价值减去处置费用后净额的确定　　（2）资产预计未来现金流量现值的计算　　3.资产减值损失的确定原则　　4.资产组的认定方法及其减值的处理第一节　资产减值概述　　当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。　　一、资产减值的范围　　本章涉及的资产通常属于企业非流动资产，具体包括：　　（1）对子公司（控制）、联营企业（重大影响）和合

3、营企业（共同控制）的长期股权投资；　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；　　（3）固定资产；　　（4）生产性生物资产；　　（5）无形资产；　　（6）商誉；　　（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。　　二、资产减值的迹象与测试　　（一）资产减值迹象的判断　　企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，主要可从外部信息来源和内部信息来源两方面加以判断：　　从企业外部信息来源来看，①如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；②企业经营所

4、处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；　　　　　　第13页2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　③（折现率越高限制越低）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低等，均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。　　④企业所有者权益（净资产）的账面价值远高于其市值等，均

5、属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可回收金额，均定是否需要确认减值损失。　　从企业内部信息来源来看，①如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。　　如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额、资产发生的营业损失远远高于原来的预算或者预计金额、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算、资产在经营或者维护中所需的现金支出远远高于最初的预算

6、等，均属于资产可能发生减值的迹象。（通过多项选择题考查）　　（二）资产减值的测试　　如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。　　因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，对于这两类资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。　　企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则，企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额：　　1.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发

7、生消除这一差异的交易或者事项的，企业在资产负债表日可以不需重新估计该资产的可收回金额。　　2.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感（出现的减值迹象对本企业没有影响），在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。第二节　资产可收回金额的计量　　　　　　第13页2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、估计资产可收回金额的基本方

8、法　　资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。　　在下列情况下，可以有例外或者作特殊考虑（只估计其中一项内容）：　　1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。　　2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允