证券商经营股权选择权衍生性商品交易之会计处理（草案）

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1、證券商經營股權選擇權衍生性商品交易之會計處理(草案)一、會計原則1.股權選擇權衍生性商品交易之會計處理應依財務會計準則公報第34號「金融商品之會計處理準則」相關規定辦理。2.股權選擇權衍生性商品之買方及賣方應於交易日依公平價值分別認列選擇權股權衍生性商品資產及負債，若約定權利金不等於其公平價值，則應就其差額認列為「股權選擇權利益-評價利益(損失)」。3.股權選擇權衍生性商品資產及負債科目於契約存續期間內，應依公平價值評價，帳面金額與公平價值差異認列為證券商當期損益。4.選擇權履約時以實物交割者，取得股票之證券商應依股票之公平價值認列為「營業

2、證券」，交付股票之證券商應依股票公平價值認列「出售證券收入」及依股票帳面成本認列為「出售證券成本」。5.證券商賣出股權衍生性商品之避險工具為股票者，其避險交易會計處理同「認購(售)權證會計處理程序」中避險工具交易之會計處理；避險工具為股價指數選擇權或股票選擇權者，其避險交易會計處理同現行該工具之避險目的之會計處理。二、會計分錄時點股權衍生性商品買方股權衍生性商品賣方交易日(假設交易日即交割日)借:買入選擇權-權利金-股權選擇權衍生性商品資產-櫃檯-股權衍生性商品貸:銀行存款註：假設交易日即支付權利金借:銀行存款貸:衍生性商品負債-櫃檯-股權

3、衍生性商品賣出選擇權負債-權利金-股權選擇權註：假設交易日即收取權利金評價日依公平價值評價衍生性商品價值買入選擇權1.公平價值上升借:衍生性商品資產-櫃檯-股權衍生性商品買入選擇權-權利金-股權選擇權貸:衍生性商品利益-櫃檯-股權衍生性商品股權選擇權利益-利益2.公平價值下跌借:衍生性商品損失-櫃檯-股權衍生性商品損失依公平價值評價衍生性商品價值賣出選擇權負債1.公平價值上升借:衍生性商品損失-櫃檯-股權衍生性商品損失貸:衍生性商品負債-櫃檯-股權衍生性商品賣出選擇權負債-權利金-股權選擇權2.公平價值下跌借:衍生性商品負債-櫃檯-股權衍生

4、性商品3貸:衍生性商品資產-櫃檯-股權衍生性商品買入選擇權-權利金-股權選擇權賣出選擇權負債-權利金-股權選擇權貸:衍生性商品利益-櫃檯-股權衍生性商品股權選擇權利益-利益評價日後迴轉評價日分錄迴轉評價日分錄履約交割時一、評價分錄-同評價日分錄二、結算交割1.現金結算借:銀行存款貸:衍生性商品資產-櫃檯-股權衍生性商品買入選擇權-權利金-股權選擇權衍生性商品利益-櫃檯-股權衍生性商品股權選擇權利益-利益(註)2.實物交割(1)取得有價證券借:營業證券-自營貸:銀行存款衍生性商品資產-櫃檯-股權衍生性商品買入選擇權-權利金-股權選擇權衍生性商

5、品利益-櫃檯-股權衍生性商品股權選擇權利益-利益(註)(2)交付有價證券借:銀行存款出售證券成本-自營貸:營業證券-自營衍生性商品資產-櫃檯-股權衍生性商品買入選擇權-權利金出售證券收入-自營衍生性商品利益-櫃檯-股權衍生性商品股權選擇權利益-利益(註)註：若為損失,則為借：衍生性商品損失-櫃檯-股權衍生性商品損失。股權選擇權一、評價分錄-同評價日分錄二、結算交割1.現金結算借:衍生性商品負債-櫃檯-股權衍生性商品賣出選擇權負債-權利金-股權選擇權衍生性商品損失-櫃檯-股權衍生性商品損失(註)貸:銀行存款2.實物交割(1)交付有價證券借:銀

6、行存款衍生性商品負債-櫃檯-股權衍生性商品賣出選擇權負債-權利金-股權選擇權出售證券成本-自營衍生性商品損失-櫃檯-股權衍生性商品損失(註)貸:營業證券-自營出售證券收入-自營(2)取得有價證券借:衍生性商品負債-櫃檯-股權衍生性商品賣出選擇權負債-權利金-股權選擇權營業證券-自營衍生性商品損失-櫃檯-股權衍生性商品損失(註)貸:銀行存款註：若有獲利，則為貸：衍生性商品利益-櫃檯-股權衍生性商品利益。到期不履約借:衍生性商品損失-櫃檯-股權衍生性商品損失貸:衍生性商品資產-櫃檯-股權衍生性商品買入選擇權-權利金-股權選擇權借:衍生性商品負債

7、-櫃檯-股權衍生性商品賣出選擇權負債-權利金-股權選擇權貸:衍生性商品利益-櫃檯-股權衍生性商品股權選擇權利益-利益3三、會計科目及財務報表之表達揭示財務報表之表達應依據「證券商財務報告編製制準則」及財務會計準則公報第36號「金融資產之表達與揭露」之相關規定辦理。資產負債表科目金額資產交易目的金融資產買入選擇權-權利金-股權選擇權衍生性商品資產-櫃檯-股權衍生性商品××××××負債交易目的金融負債衍生性商品負債-櫃檯-股權衍生性商品×××損益表科目金額收入衍生性商品利益-櫃檯-股權衍生性商品利益×××支出衍生性商品損失-櫃檯-股權衍生性商品

8、損失×××3四、釋例(一)股權選擇權A證券商與B證券商簽訂一股權選擇權契約，契約交易日A證券商須支付權利金500,000元予B證券商，契約存續期間內A證券商得以每股70元向B證券