08cpa中华会计魏红元讲义05

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1、2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第五章　长期股权投资　　本章内容根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》的有关内容编写，与往年相比有较大的变动。本章是历年考试中的重点章节，其内容会以任何一种形式出现在考题中，每年的试卷中本章内容所占分值8分左右。同时本章也是难度较大的章节，特别是长期股权投资的权益法与成本法的转换，既是重点又是难点，应特别加以注意。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算及账务处理题综合题合计2004年－－8分－8分2005年2分4分－在合并报表一章中统计6分20

2、06年1分2分－－3分　　主要考点　　1.长期股权投资初始投资成本的确定　　（1）企业合并形成的长期股权投资的初始计量　　（2）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量　　2.长期股权投资成本法下的会计处理　　3.长期股权投资权益法下的会计处理　　4.长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理　　5.长期股权投资减值及处置的会计处理　　持股比例在25%到50%之间，采用权益法核算；20%以下、50%以上采用成本法核算。　　　　第一节　长期股权投资的初始计量　　　　一、长期股权投资初始计量原则　　　　　　第24页2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

3、　　　长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本，应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。　　本章所指长期股权投资，包括以下内容：　　1）（成本法）投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；P96控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。如投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本，投资企业直接拥有投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一种或几种情形进行判定：　　A、B、C三家公司共同对D公司投资，A股东占40%的股份，B、C股

4、东各占30%的股份。B公司委托A公司在董事会中投票表决。　　（1）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。例如，A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30%的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70%表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制B公司。　　（2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策。　　（3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。　　（4）在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。”　　A公司和B公司共同成立C公司

5、，双方共同决定C公司的事务。　　2）（权益法）投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；P97共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营政策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。　　　　　　第24页2008年注册会计师考试辅导　会　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　A占B企业股份的30%，则A企业对B企业具有重大影响，形成的B公司为联营企业。　　3）（权益法）投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业

6、投资；P97重大影响　　是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响；投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：　　（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。　　（2）参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。　　（3）与被投资单位之间发生重要交易。　　（4）向被投资单位派出管理人员。　　（5）向被投

7、资单位提供关键技术资料。　　4）（成本法）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。　　二、企业合并形成的长期股权投资（持股比例在50%以上）　　（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（合并之前，合并方和被合并方在同一集团。）　　A企业对B企业投资，持股比例为70%；A企业对C企业投资，持股比例为100%；B企业对D企业投资，持股比例1