对会计研究方法的研究

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1、对会计研究方法的研究　　一、引言　　科学发展的历史已经证明，不同学科能否运用正确而科学的研究方法对其成果的科学价值尤为重要。可以说，一门学科是否具有比较系统的研究方法与完整的学术研究规范并得到较好的运用，也是其是否成熟的重要标志之一。　　科学研究活动的正常开展还要受到研究对象和研究方法的影响，任何一门科学的形成都离不开研究方法，甚至可以说，科学的发展就是依靠方法的发展。方法的枯竭是科学的停滞，方法的繁荣则会促使科学的发展。一门学科的成立决定于其研究方法，一门学科的发展也是决定于其研究方法。既然会计学

2、是人类社会科学体系的一个重要组成部分，则研究方法便会对其发展产生重要的影响。因此，会计科学研究方法也可以作为整个会计科学体系中的一个专门问题来进行研究。　　二、会计理论的涵义　　从实践到理论，再用理论来指导实践的认识论同样适用于会计领域。会计尽管是因为它的实用性而产生和发展起来的，但它是建立在理论体系或概念框架的基础之上的，也就是说，会计实务的形成及发展有其思想体系依据。它们为会计特定方法的出现奠定了合理基础。　　自从产生会计理论这一概念之后，各种学派就对这一概念各抒己见，众说纷纭，其中具有代表性的

3、观点主要有：　　美国会计学会在1966年发表的《基本会计理论说明书》中对会计理论的解释基本上是引用上述定义，并认为会计理论研究是为了达到四个目的：确定会计的范围，以便于对会计提出概念，并有可能发展会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展的需要扩展会计学科的范围，提供一个有用的框架。　　美国财务会计准则委员会从20世纪七十年代后期开始研究财务会计的概念框架，并指出：财务会计概念框架是由互相关联的目标和基本概念所组

4、成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定。　　根据《韦氏新国际词典》，理论是一套紧密相连的假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架。理论是一种知识体系，它能说明所研究对象的现象产生和发展，并应深入对象的本质，探求其内在的规律性。会计理论也应如此。作为有关会计领域的知识体系，会计理论既反映会计实务的本质和特征，揭示会计信息系统运行的发展规律，又是由会计的特定概念和方法程序所构成的逻辑体系。　　三、会

5、计研究方法体系的结构问题　　会计理论研究方法体系是一个复杂的系统。在这个体系中，各种方法不是互相孤立、互不相关和互相割裂的，而是互相联系、互相依赖，为完成共同会计目标而组成的有机整体。关于会计研究方法体系的结构问题，学界的观点主要有二层次结构、三层次结构和四层次结构三类观点。　　二层次结构。林志毅将会计研究方法分为哲学方法论和具体研究方法两个层次，他认为哲学方法是一切研究的最高指导思想，并进一步将具体研究方法按其适用范围分为一般方法和特殊方法；就会计理论研究的现状而言，尚未形成专属于该领域的特殊方法

6、，目前所采用的具体研究方法均为一般方法。　　三层次结构。学者们一般均将会计研究方法体系分为三个层次，但在三个层次的具体构成上存在较大争论。张昌仁提出会计研究方法体系划分为非逻辑方法、逻辑方法和验证方法，并指出非逻辑方法是该体系的基础方法，这类方法运用的质量直接影响着逻辑方法。逻辑方法是该体系的中心环节，它根据非逻辑方法提供的资料和验证方法反馈的信息，构建会计理论。验证方法是该体系的最后环节，它针对逻辑方法提出的会计理论加以检验、修正。王华认为会计理论研究方法由其所依存的方法论所构成。具体包括三个层次

7、：第一层次，唯物辩证法、历史唯物观和马克思主义认识论——方法论；第二层次，系统理论——亚方法论；第三层次，会计理论研究的基本方法，具体包括比较分类法、分析综合法、归纳法、演绎法、实证法等。　　四层次结构。吴祥云、裘宗舜、艾建明认为：第一层次为方法论；第二层次为系统理论；第三层次为会计理论研究的一般方法；第四层次为会计理论研究的具体方法。李玥将会计　　理论研究方法体系表述为：第一层次是会计理论研究方法的思想基础；第二层次是会计理论研究的一般适用方法；第三层次是构建会计理论体系的角度和手段；第四层次是适

8、用于会计理论研究的具体方法。　　四、规范会计研究方法　　规范会计理论。规范会计研究理论，就是试图从会计实务的规则来概括会计的理论概念，并试图用这些理论概念引导出“良好的”会计实务。这种理论着重于说明会计“应当是什么”。规范会计理论并不完全满意于现有的会计惯例和做法，而是要从逻辑性方面概括或指明怎样才算是良好的会计实务。　　规范会计研究方法涉及的具体方法　　1、归纳法。归纳法亦称归纳推理，是一种由具体到抽象、由个别到一般的逻辑方法。也就是说，归纳法要通过观察和研究具体事