会计方法选择对rd投入的影响研究

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1、会计方法选择对RD投入的影响研究会计方法选择对RD投入的影响研究一、引言　　在现如今的知识经济时代，创新是企业发展和国家经济增长的动力源泉，而研发是企业技术创新的源泉，研发投入的多少直接关系到企业创新活动能否顺利开展。随着企业越来越重视研发活动，有关研发支出的会计处理也成为企业的重要会计事项。2007年1月1日起，新的企业会计准则在上市公司中实行。研究开发费用的会计处理，再次成为广大研究学者关注的焦点。《企业会计准则第6号无形资产》对企业研发费用的会计处理进行了很大的改动，国内众多学者围绕新准则与企业R

2、D投入关系等问题进行了探讨分析，有少数学者对研发费用有条件资本化对研发投入的影响进行了实证分析，但是这一会计处理方法的变动究竟对企业RD投入有怎样的影响，是积极影响还是消极影响或者是没有影响，目前没有定论。　　本文将探究开发费用的会计处理方法对企业RD投入的影响，并对开发支出有条件资本化这一会计处理方法对企业RD投入的有效性进行实证分析，以弥补这方面研究的不足。在此基础上讨论RD会计处理方法中存在的问题，为企业更好地进行研发投入提供实证支持，并由此推动企业的研发投入与技术创新。　　二、（二）假设提出　　

3、结合以往学者的理论分析及实证研究，笔者认为，研发经费本质上是资本化支出，具有明显的后效性，如果把研发经费支出列作费用支出核算，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降，同时也会影响到企业需要缴纳的税收。因此，如果管理者出于不愿因为业绩下降引起投资者的不满的考虑，就有减少研发经费支出的倾向；另外，国家大力支持创新，如果管理者出于希望享受创新投入带来更多的税收优惠的考虑，则有增加研发经费支出的倾向。对于研发费用在总成本和费用中占很大比例的企业，不同的企业由于受不同利益的驱使，其对同样的研发费用会作不同的处理。

4、如果管理者更在乎业绩，研发支出的费用化或资本化处理可能成为调节利润的主要手段，那么研发费用的有条件资本化处理则有利于纠正管理者的短期倾向，不过纠正的程度和效果如何，有待进一步探讨。　　企业管理层在确定会计决策时，通常会倾向于选择使报告收益偏高的会计决策。根据预期理论，上市公司高管作为理性经济人，其作出决策取决于该决策是否能够帮助他对自身的利益形成稳定的预期。因此，高管是否作出RD支出行为，取决于其预期自身是否能够从这一行为中获得好处，而采用有条件的资本化这一会计处理方法，对高管形成的预期将不再是本期费用

5、的飙升，在这一决策不会给短期业绩带来负面影响的情况下，高管的预期才会重点转向RD所带来的日后收益上。因此，要想高管加大企业RD支出水平，必须以高的资本化率为支撑。因此，提出本文第一个假设：　　H1：企业RD投入与资本化率正相关。　　另外，何淼指出新会计准则有利于企业获得更多的税收优惠。虽然研发投入费用化意味着当期利润的减少，但是同时带来的是税收的减少，所以从税后收益的角度，企业也有可能更倾向于将研发投入费用化，高的资本化率也就不一定会刺激管理者进行高的研发投入。　　而且从获得的数据可以看出，样本中大部分

6、生物制药企业被认定为高新技术企业，享受低税率税收优惠政策。和税收优惠带来的收益相比较，高资本化率带来的利润认可或许不再那么重要，就意味着管理者更倾向于将研发投入费用化，高的资本化率不一定刺激管理者进行高的研发投入。因此，本文提出第二个假设：　　H2：企业RD投入与资本化率不相关。　　三、会计方法选择对RD投入影响的研究设计　　（一）样本选择及数据来源　　本研究选择了我国生物制药业上市公司20092011年的混合截面数据。　　为了尽量消除不同要素密集型行业的差异和不同上市规则和市场环境对研究结果的影响，本

7、研究从A股主板生物制药业上市公司中选择同时满足以下两个条件的公司为研究样本。一是在20092011年已经在A股主板上市并且对外公布了相应的20092011年3个会计年度的财务报告；二是在20092011年3个会计年度财务报告中可以查到公司在这3年连续的研发投入支出总额。　　本文所涉及的数据来源于巨潮资讯网、和讯网、国泰安数据库以及样本公司的公司年度报告等。本研究所有RD数据来自财务报告附注支付的其他与经营活动有关的现金流量栏目中的技术开发费、研发支出、研发费用、科研试验费、科研经费、科研开发费等项目，通

8、过手工搜集整理所得。开发支出资本化率来自财务报告附注无形资产项目中的开发支出或公司开发项目支出披露的相关数据，通过手工搜集计算整理所得。数据处理使用EXCEL2007和SPSS18.0软件。　　（二）变量设计　　1.被解释变量　　RD投入强度：由于本文采用混合截面数据，样本涉及时间较短以及数据限制，不便于计算RD存量，对RD投入本文拟采用RD流量来度量，并且在国内外相关研究表2显示，样本公司RD投入强度的均值在这三年中不断增加，从2009年