关于电子商务税收问题的研究

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1、关于电子商务税收问题的研究 一、税收问题   电子商务的相对传统贸易而言，是一次质上的飞跃。很大程度上突破了传统地域的概念，使得现代贸易具有了不断增长的供货能力、不断增长的客户需求和不断增长的全球竞争三个特征，商务活动的国际化、信息化和无纸化可以使企业获得更多的商机。企业只要移动一台电脑、互联一个网络就可以改变营业地点。通过多媒体等先进技术，劳务提供者可以足不出户地为客户提供各式各样的服务，如信息服务、信息咨询、电子购物、电子贸易、电子结算、金融服务等。这一系列的电子商务活动在带来巨大商业价值的同时，也引发出一系列重大的税收问题。   

2、（一）国家税收流失风险加大   企业利用国际互联网进行贸易是为了获得最大限度的利润。越来越多的企业搬迁于互联网上，通过网络进行贸易，其结果一方面带来了传统贸易方式下的交易数量减少，使得现行税基受分侵蚀；另一方面由于电子商务是个来势迅猛的新生事物，以致于许多管理部门还来不及全面研究指定相应对策，造成"网络空间"上的"征税盲区"，本应征收的关税、消费税、增值税、所得税、印花税等税收大量流失。如美国在函购公司搬迁到互联网上之后，就损失了约30亿美元的税收收入。另外，据我国权威部门统计：2010年电子商务总交易额达到2000亿元，预测2012年

3、电子商务总交易额将达到3000亿元。   （二）税收公平原则受到冲击   这里所指的税负不公大致可分为两类。一类是不同企业采用不同贸易方式形成的税负不公，一般来说，从事网络贸易的企业可以轻而易举地避税，这势必会使从事网络贸易企业的税负明显轻于从事传统贸易企业的税负，从而诱导传统贸易企业纷纷上网，迈进"网络空间"的"免税区".另一类是同一企业采用不同贸易方式形成的税负不公，一些国家和地区为了阻止大量税收流失的现状，已经单方面采取了初步行动，如欧盟已经对网络传送和实物传送加以区别对待。若一个基地在德国的公司对欧洲的医生销售医疗杂志，只需缴纳

4、低税率的增值税，而若将该医疗杂志通过网络传送，则需按最高税率缴纳增值税。目前，上述两种税负不公并存的局面已经形成。   （三）征管、稽查难题重重   首先，无纸化程度越来越高，税收征管、稽查逐渐失去了最直接的纸制凭据。合同、帐册、凭证等都可以在计算机中以电子凭证形式存在，而电子凭证又可以被轻易地修改、删除，这就使传统的凭证追踪审计制度失去基础。其次，电子货币可以做到瞬间从地球的一端向地球的另一端，而且非记帐的电子货币可以实现无名化交易。许多国家的税务当局担心传统的审核、稽查方法会变得过时无用。美国国内收入局局长玛丽特？米纳尔担心道："全

5、球的税收管理人员都对无法稽核的电子系统的潜在发展表示忧虑，它为交易提供了便利而不留下任何线索、文件或痕迹。"再次，国际互联网给厂商和客户提供了世界范围的直接交易的机会。这将导致商业中介作用被削弱，从而使相对熟悉税收法规的中介机构代扣代缴税款的作用也随之削弱。加之计算机加密技术的发展，使纳税人可以用超级密码和用户名双重保护的办法来掩藏有关信息，使税务机关搜集资料的难度加大。   （四）国际税收问题加剧   l、常设机构的概念需重新界定   5.1-9,,services,andmakethecitymoreattractive,stren

6、gtheningpublictransportinvestment,establishedasthebackboneoftheurbanrailtransitmulti-level,multi-functionalpublictransportsystem,thusprotectingtheregionalpositionandachieve按国际惯例，只有某个国家设有常设机构，并取得归属于该常设机构的所得，才能被认定为从该国取得所得，由该国行使税收管辖权。所谓"常设机构"，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所，包括管理场所

7、、分支机构、作业场所等等。因特网的出现，使许多国内消费者可以通过因特网购买国外的商品和劳务，外国销售商并没有在本国出现，因而不能对外国销售商在本国的销售和经营直接征税。同时，本国销售商向外国销售的产品和劳务，本国当然要对其销售行为征税，但是，涉及到出口商品和劳务的税收优惠、出口退税等问题，同样也不好解决。而且，外国销售商原本设在本国的分销机构，现在完全有可能用一台智能型服务器来代替，服务器能否定性为常设机构值得商榷。即使将服务器认定为常设机构，外国销售商也可以轻而易举地将服务器移至该国境外，仍然对该国消费者提供数字化商品和劳务，但却使该

8、国失去了对之征税的权力。   2、商品、劳务、特许权难以区分   目前，电子商务的许多交易对象均被转换为"数字化资讯"在国际互联网中传输，税务当局很难在其被转换过来之前确定其内容。即使确定了数字化资讯的性质